2012注册会计师《审计》强化辅导讲义：第3章(3)

　　(四)密切关系导致不利影响的情形

　　1.项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员;

　　2.项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响;

　　3.客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的项目合伙人;

　　4.注册会计师接受客户的礼品或款待;.

　　5.会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系。

　　项目合伙人----指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在报告上签字的合伙人。

　　有限责任制的会计师事务所，项目合伙人----指主任会计师、副主任会计师或具有同等职位的高级管理人员。

　　如果项目合伙人以外的其他注册会计师在业务报告上签字，中国注册会计师职业道德守则对项目合伙人作出的规定也适用于该签字注册会计师。

　　关注：主任会计师和项目合伙人的区别

　　主任会计师是有限事务所的法人代表即所长，也是股东之一，他在所里的层次最高。

　　项目合伙人是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在报告上签字的合伙人;可以说项目合伙人是项目组的“头”，其在审计报告中签字，同时对业务的执行负责和组内的最高级别的复核。

　　关注：

　　“自身利益”下“(3)鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切商业关系”是强调“商业关系”，涉及经济利益，所以会对自身利益产生不利影响。

　　“密切关系”下“(5)会计师事务所的合伙人或者高级员工与鉴证客户存在长期业务关系”是强调“长期业务关系”而不是商业关系，不存在经济利益，但是长期业务关系会导致密切关系产生不利影响。

　　【例题3·简答题】

　　ABC会计事务所接受委托，承办V商业银行2011年度财务报表审计业务，并于2011年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派B注册会计师为该审计项目合伙人。假定存在以下情况：

　　B注册会计师的妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。B注册会计师未予以回避。

　　要求：

　　针对上面情况，判断是否存在对职业道德基本原则产生不利影响的情形,并简要说明理由。

　　『正确答案』

　　存在对职业道德基本原则产生不利影响的情形。

　　B注册会计师是审计项目合伙人，与其在财务部从事会计核算工作的妹妹属于近亲属。她是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响，产生密切关系导致的不利影响。

　　(五)外在压力导致不利影响的情形

　　1.会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁;

　　2.审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务;

　　3.客户威胁将起诉会计师事务所;

　　4.会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围;

　　5.由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力;

　　6.会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。

　　【例题4·简答题】

　　V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2011年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2011年度财务报表。假定存在以下情形：

　　由于V公司降低2011年度财务报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。

　　要求：

　　判断上述情形是否存在对职业道德基本原则产生不利影响的情形,，并简要说明理由。

　　『正确答案』存在对职业道德基本原则产生不利影响的情形。

　　ABC会计师事务所受到降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围,产生外在压力导致不利影响的情形。

　　相关推荐：

　　2012年注册会计师《审计》基础讲义汇总

　　2012年注册会计师《审计》随章测试题29套

　　2011年注册会计师考试《审计》试题及答案