2012年注册会计师《审计》基础讲义：第26章(3)

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　　第三节　或有事项

　　一、或有事项的含义

　　或有事项----指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

　　常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证(含产品安全保证)、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。

　　二、或有事项的审计

　　或有事项审计目标：

　　1.确定或有事项是否存在和完整;

　　2.确定或有事项的确认和计量是否符合企业会计准则的规定;

　　3.确定或有事项的列报或披露是否恰当。

　　在审计或有事项时，注册会计师尤其要关注财务报表反映的或有事项的完整性。

　　针对或有事项完整性的审计程序：

　　1.了解被审计单位与识别或有事项有关的内部控制。

　　2.审阅截至审计工作完成日被审计单位历次董事会纪要和股东大会会议记录，确定是否存在未决诉讼或仲裁、未决索赔、税务纠纷、债务担保、产品质量保证、财务承诺等方面的记录。

　　3.向与被审计单位有业务往来的银行函证，或检查被审计单位与银行之间的借款协议和往来函件，以查找有关票据贴现、背书、应收账款抵借、票据背书和担保。

　　4.检查与税务征管机构之间的往来函件和税收结算报告，以确定是否存在税务争议。

　　5.向被审计单位的法律顾问和律师进行函证，分析被审计单位在审计期间发生的法律费用，以确定是否存在未决诉讼、索赔等事项。

　　6.向被审计单位管理层获取书面声明，声明其已按照企业会计准则的规定，对全部或有事项作了恰当反映。

　　关注：

　　注册会计师还应当确定或有事项的确认、计量和列报是否符合《企业会计准则第l3号——或有事项》的规定。

　　关注：

　　检查预计负债的会计处理是否正确;确定或有负债在财务报表上的披露是否恰当。

　　(结合教材P598强调事项段)

　　三、获取律师声明书

　　被审计单位律师对函证问题的答复和说明，就是律师声明书。

　　对律师的函证，通常以被审计单位的名义，通过寄发审计询证函的方式实施。

　　注册会计师应根据该律师的职业水准和声誉情况来确定律师声明书的可靠性。

　　关注：

　　如果律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息，或隐瞒信息，注册会计师应将其视为审计范围受到限制。

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