2012年注册会计师《税法》基础讲义：第10章(1)

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　　第十章　车辆购置税法和车船税法

　　第一节　车辆购置税法

　　一、车辆购置税基本原理

　　(一)车辆购置税的概念

　　车辆购置税是以在中国境内购置规定车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。就其性质而言，属于直接税的范畴。

　　车辆购置税是2001年1月1日在我国开征的新税种，是在原交通部门收取的车辆购置附加费的基础上，通过“费改税”方式改革而来的。车辆购置税基本保留了原车辆附加费的特点。

　　(二)车辆购置税的特点

　　车辆购置税除具有税收的共同特点外，还有其自身独立的特点：

　　1.征收范围单一

　　作为财产税的车辆购置税，是以购置的特定车辆为课税对象，而不是对所有的财产或消费财产征税，范围窄，是一种特种财产税。

　　2.征收环节单一

　　车辆购置税实行一次课征制，它不是在生产、经营和消费的每一环节实行道道征收，而只是在退出流通进入消费领域的特定环节征收。

　　3.税率单一

　　车辆购置税只确定一个统一比例税率征收，税率具有不随课税对象数额变动的特点，计征简便、负担稳定，有利于依法治税。

　　4.征收方法单一

　　车辆购置税根据纳税人购置应税车辆的计税价格实行从价计征，以价格为计税标准，课税与价值直接发生关系，价值高者多征税，价值低者少征税。

　　5.征税具有特定目的

　　车辆购置税具有专门用途，由中央财政根据国家交通建设投资计划，统筹安排。这种特定目的的税收，可以保证国家财政支出的需要，既有利于统筹合理地安排资金，又有利于保证特定事业和建设支出的需要。

　　6.价外征收，税负不发生转嫁

　　车辆购置税的计税依据中不包含车辆购置税税额，车辆购置税税额是附加在价格之外的，且纳税人即为负税人，税负不发生转嫁。

　　二、纳税义务人与征收范围

　　(一)纳税人

　　车辆购置税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内购置应税车辆的单位和个人(对内又对外)。

　　车辆购置税的纳税人是指在我国境内购置应税车辆的单位和个人。其中购置是指购买使用行为、进口使用行为、受赠使用行为、自产自用行为、获奖使用行为以及以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为，这些行为都属于车辆购置税的应税行为。

　　(二)征税范围

　　车辆购置税以列举的车辆作为征税对象，未列举的车辆不纳税。其征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车，具体规定如下;

　　1.汽车：包括各类汽车。

　　2.摩托车。

　　(1)轻便摩托车：最高设计时速不大于50km/h，发动机气缸总排量不大于50cm 3的两个或三个车轮的机动车;

　　(2)二轮摩托车：最高设计车速大于50km/h，或发动机气缸总排量大于50cm 3的两个车轮的机动车;

　　(3)三轮摩托车：最高设计车速大于50km/h，发动机气缸总排量大于50cm 3，空车质量不大于400kg的三个车轮的机动车。

　　3.电车。

　　4.挂车。

　　5.农用运输车。

　　三、税率与计税依据

　　(一)税率

　　车辆购置税实行统一比例税率，税率为10%。

　　(二)计税依据

　　车辆购置税的计税依据有以下几种情况：

　　1.购买自用应税车辆计税依据的确定。

　　纳税人购买自用的应税车辆的计税依据为纳税人购买应税车辆而支付给销售方的全部价款和价外费用(不含增值税)。

　　在应纳税额的计算当中，应注意以下费用的计税规定：

　　(1)购买者随购买车辆支付的工具件和零部件价款应作为购车价款的一部分，并入计税依据中征收车辆购置税。

　　(2)支付的车辆装饰费应作为价外费用并入计税依据中计税。

　　(3)代收款项应区别征税。凡使用代收单位(受托方)票据收取的款项，应视作代收单位价外收费，购买者支付的价费款，应并入计税依据中一并征税;凡使用委托方票据收取，受托方只履行代收义务和收取代收手续费的款项，应按其他税收政策规定征税。

　　(4)销售单位开给购买者的各种发票金额中包含增值税税款，因此，计算车辆购置税时，应换算为不含增值税的计税价格。

　　(5)购买者支付的控购费，是政府部门的行政性收费，不属于销售者的价外费用范围，不应并入计税价格计税。

　　(6)销售单位开展优质销售活动所开票收取的有关费用，应属于经营性收入，企业在代理过程中按规定支付给有关部门的费用，企业已作经营性支出列支核算，其收取的各项费用并在一张发票上难以划分的，应作为价外收入计算征税。

　　2.进口自用应税车辆计税依据的确定。

　　纳税人进口自用的应税车辆以组成计税价格为计税依据，组成计税价格的计算公式为：

　　组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

　　3.其他自用应税车辆计税依据的确定。

　　现行政策规定，纳税人自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税车辆的计税依据，凡不能或不能准确提供车辆价格的，由主管税务机关依国家税务总局核定的、相应类型的应税车辆的最低计税价格确定。

　　4.最低计税价格作为计税依据的确定。

　　现行车辆购置税条例规定：“纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税”。当申报的计税价格偏低，又无正当理由的，应以最低计税价格作为计税依据;申报的计税价格等于或高于最低计税价格时，按申报的价格计税。

　　国家税务总局对以下几种特殊情形应税车辆的最低计税价格规定如下：

　　(1)对已缴纳并办理了登记注册手续的车辆，其底盘和发动机同时发生更换，其最低计税价格按同类型新车最低计税价格的70%计算。

　　(2)免税、减税条件消失的车辆，其最低计税价格的确定方法为：

　　最低计税价格=同类型新车最低计税价格×[1-(已使用年限÷规定使用年限)]×100%

　　其中，规定使用年限为：国产车辆按10年计算;进口车辆按15年计算。超过使用年限的车辆，不再征收车辆购置税。

　　(3)非贸易渠道进口车辆的最低计税价格，为同类型新车最低计税价格。

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