2012年注册会计师《审计》基础讲义：第10章(3)

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　　第三节　审计抽样在控制测试中的应用

　　样本设计→选取样本→评价样本结果

　　一、样本设计阶段

　　二、选取样本阶段

　　(一)确定样本规模——注册会计师可以使用样本量表确定样本规模

　　1.在确定样本规模时考虑的因素：

　　(1)可接受的信赖过度风险

　　可接受的信赖过度风险与样本规模成反向变动关系。注册会计师愿意接受的信赖过度风险越低，样本规模通常越大。

　　在控制测试中，影响注册会计师可接受的信赖过度风险的因素包括：

　　①该控制所针对的风险的重要性;

　　②控制环境的评估结果;

　　③针对风险的控制程序的重要性;

　　④证明该控制能够防止、发现和改正认定层次重大错报的审计证据的相关性和可靠性;⑤在与某认定有关的其他控制的测试中获取的证据的范围;

　　⑥控制的叠加程度;

　　⑦对控制的观察和询问所获得的答复可能不能准确反映该控制得以持续适当运行的风险。

　　本例可接受的信赖过度风险确定为10%。

　　(2)可容忍偏差率

　　可容忍偏差率与样本规模反向变动。

　　在确定可容忍偏差率时，注册会计师应当考虑计划评估的控制有效性。计划评估的控制有效性越低，注册会计师确定的可容忍偏差率越高，所需的样本规模越小。

　　本例可容忍偏差率确定为7%。

　　(3)预计总体偏差率

　　对于控制测试，注册会计师在考虑总体特征时，需要根据对相关控制的了解或对总体中少量项目的检查来评估预计偏差率。注册会计师可以根据上年测试结果和控制环境等因素对预计总体偏差率进行评估。在考虑上年测试结果时，应考虑被审计单位内部控制和人员的变化。

　　本例预计总体偏差率为1.75%

　　(4)总体规模

　　影响很小，可忽略不计。

　　2.确定样本规模(查样本量表)

　　确定样本规模的三个关键因素：

　　①可接受信赖过度风险----10%

　　②可容忍偏差率----7%

　　③预期总体偏差率----1.75%

　　见教材表10-4

　　(二)选取样本——采用随机数表或计算机辅助审计技术和系统选样

　　(三)实施审计程序

　　可能出现的情况：

　　1.无效单据

　　2.未使用或不适用的单据

　　3.对总体的估计出现错误

　　4.在结束之前停止测试

　　5.无法对选取的项目实施检查

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