2012年注册会计师《审计》基础讲义：第9章(4)

　　2.确定实质性分析程序对特定认定的适用性

　　(1)实质性分析程序通常更适用于在一段时间内存在预期关系的大量交易，分析程序的运用建立在这种预期的基础上，即数据之间的关系存在且在没有反证的情况下继续存在。

　　(2)某一分析程序的适用性，取决于注册会计师评价该分析程序在发现某一错报单独或连同其他错报可能引起财务报表存在重大错报时的有效性。

　　(3)在某些情况下，不复杂的预测模型也可以用于实施有效的分析程序。

　　(4)不同类型的分析程序提供不同程度的保证。

　　(5)对特定实质性分析程序适用性的确定，受到认定的性质和注册会计师对重大错报风险评估的影响。

　　(6)在针对同一认定实施细节测试时，特定的实质性分析程序也可能视为是适当的。

　　3.关注：数据的可靠性

　　(1)数据的来源：被审计单位的内部数据和外部数据。

　　(2)数据可靠性的影响：数据的可靠性直接影响根据数据形成的预期值。

　　数据的可靠性越高，预期的准确性也将越高，分析程序将更有效。注册会计师计划获取的保证水平越高，对数据可靠性的要求也就越高。

　　(3)确定数据的可靠性是否能够满足实质性分析程序的需要时，下列因素是相关的：

　　①可获得信息的来源;

　　②可获得信息的可比性;

　　③可获得信息的性质和相关性;

　　④与信息编制相关的控制，用以确保信息完整、准确和有效。

　　4.评价预期值的准确程度

　　(1)预期值准确度的影响

　　预期值的准确性越高，注册会计师通过分析程序获取的保证水平将越高。

　　(2)评价做出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报时，注册会计师应当考虑的主要因素：

　　①对实质性分析程序的预期结果做出预测的准确性;

　　②信息可分解的程度;

　　③财务和非财务信息的可获得性。

　　5.关注：已记录金额与预期值之间可接受的差异额

　　(1)在设计和实施实质性分析程序时，注册会计师应当确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额。

　　(2)确定：

　　注册会计师在确定已记录金额与预期值之间可接受的，且无需作进一步调查的差异额时，受重要性和计划的保证水平的影响。在确定该差异额时，注册会计师需要考虑一项错报单独或连同其他错报导致财务报表发生重大错报的可能性。为了获取具有说服力的审计证据，当评估的风险增加时，可接受的、无需作进一步调查的差异额将会减低。

　　(3)应注意的情况：

　　如果在期中实施实质性程序，并计划针对剩余期间实施实质性分析程序，注册会计师应当考虑实质性分析程序对特定认定的适用性、数据的可靠性、评价预期值的准确程度以及可接受的差异额，并评估这些因素如何影响针对剩余期间获取充分、适当的审计证据的能力。 如果认为仅实施实质性分析程序不足以收集充分、适当的审计证据，注册会计师还应测试剩余期间相关控制运行的有效性或针对期末实施细节测试。

　　四、用于总体复核

　　1.总体要求

　　在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的---确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。(强制要求)

　　(结合教材第26章P550)

　　2.总体复核阶段分析程序的特点

　　在总体复核阶段执行分析程序，所进行的比较和使用的手段与风险评估程序中使用的分析程序基本相同，但两者的目的不同。

　　在总体复核阶段实施的分析程序主要在于强调并解释财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化，以证实财务报表中列报的所有信息与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致，与注册会计师取得的审计证据一致。

　　两者的主要差别在于实施分析程序的时间和重点不同，以及所取得的数据的数量和质量不同。

　　因为在总体复核阶段实施的分析程序并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平，因此并不如实质性分析程序那样详细和具体，而往往集中在财务报表层次。

　　3.再评估重大错报风险

　　如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。

　　1.掌握审计证据特性

　　2.掌握取证方法

　　3.掌握函证及其应用

　　4.掌握分析程序及其应用

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