2013注册会计师考试《会计》强化辅导讲义(46)

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第二节 非货币性资产交换的确认和计量

　　一、确认和计量原则

　　(一)公允价值——确认损益

　　非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：

　　1.该项交换具有商业实质;

　　2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

　　(二)账面价值——不确认损益

　　不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换。

　　二、商业实质的判断

　　非货币性资产交换具有商业实质，是换入资产能够采用公允价值计量的重要条件之一。在确定资产交换是否具有商业实质时，企业应当重点考虑由于发生了该项资产交换预期使企业未来现金流量发生变动的程度，通过比较换出资产和换入资产预计产生的未来现金流量或其现值，确定非货币性资产交换是否具有商业实质。只有当换出资产和换入资产预计未来现金流量或其现值两者之间的差额较大时，才能表明交易的发生使企业经济状况发生了明显改变时，非货币性资产交换因而具有商业实质。

　　(一)判断条件

　　企业发生的非货币性资产交换，符合下列条件之一的，视为具有商业实质：

　　1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同

　　2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的

　　(二)关联方之间交换资产与商业实质的关系

　　在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。

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