2013注册会计师考试《会计》强化辅导讲义(12)

　　全套笔记：2013注册会计师考试《会计》强化辅导讲义汇总 

第四章 无形资产

　　本章内容对应《企业会计准则第6号——无形资产》，属于重要章节。应当关注：(1)无形资产的初始确认。(2)内部研究开发费用的确认和计量。(3)无形资产的后续计量。(4)无形资产的处置。重点为“第二节 内部研究开发费用的确认和计量”一节。学员应通过和固定资产一章进行比较掌握无形资产与固定资产之间的异同。

第一节 无形资产的确认和初始计量

　　一、无形资产的定义与特征

　　无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

 

　　(一)由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源

　　(二)不具有实物形态

　　某些无形资产的存在有赖于实物载体。比如，计算机软件需要存储在介质中，但这并不改变无形资产本身不具有实物形态的特性。

　　(三)可辨认性

　　符合以下条件之一的，则认为其具有可辨认性：

　　1.产生于合同性权利或其他法定权利，如一方通过与另一方签订特许权合同而获得的特许使用权，通过法律程序申请获得的商标权、专利权等。

　　2.能够从企业中分离或者划分出来，并能单独用于出售或转让等，而不需要同时处置在同一获利活动中的其他资产，则说明无形资产可以辨认。某些情况下无形资产可能需要与有关的合同一起用于出售、转让等，这种情况下视为可辨认无形资产。

　　客户关系、人力资源等，由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形资产的定义，不应将其确认为无形资产。

　　内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单和实质上类似项目的支出不能与整个业务开发成本区分开来，因此，这类项目不应确认为无形资产。

　　二、无形资产的内容

　　无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。

　　三、无形资产的确认条件(略)

　　四、无形资产的初始计量

　　无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。

　　(一)外购的无形资产成本

　　外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。下列各项不包括在无形资产的初始成本中：

　　1.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用

　　2.无形资产已经达到预定用途以后发生的费用

　　外购的无形资产，应按其取得成本进行初始计量;如果购入的无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所取得无形资产购买价款的现值计量其成本，现值与应付价款之间的差额作为未确认的融资费用，在付款期间内按照实际利率法确认为利息费用(参考固定资产例题)。

　　(二)投资者投入的无形资产成本

　　投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定无形资产的取得成本。如果投资合同或协议约定价值不公允的，应按无形资产的公允价值作为无形资产初始成本入账。

　　【例题1·计算分析题】因乙公司创立的商标已有较好的声誉，甲公司预计使用乙公司商标后可使其未来利润增长30%。为此，甲公司与乙公司协议商定，乙公司以其商标权投资于甲公司，双方协议价格(等于公允价值)为500万元，甲公司另支付印花税等相关税费2万元，款项已通过银行转账支付。

　　【答案】

　　甲公司新取得的商标是以乙公司已出资者身份投入的，所以按照双方协议价格(如公允)进行初始确认。此外，甲公司为取得该商标所支付的相关税费也应包括在无形资产的初始成本中。

　　甲公司的账务处理如下：

　　借：无形资产——商标权 5 020 000

　　贷：实收资本(或股本) 5 000 000

　　银行存款 20 000

　　(三)通过非货币性资产交换取得的无形资产成本(详见非货币性资产交换)

　　(四)通过债务重组取得的无形资产成本(详见债务重组)

　　(五)通过政府补助取得的无形资产成本(详见政府补助)

　　(六)土地使用权的处理

 

　　企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产(土地使用权)。

　　企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法(例如，公允价值比例)在土地和地上建筑物之间进行分配;如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的规定进行处理。

　　(七)企业合并中取得的无形资产成本(详见企业合并)

　　【注意】企业会计准则解释第5号中第一问就是针对“企业合并中取得的无形资产”的。与目前教材的内容略有差异。

　　一、非同一控制下的企业合并中，购买方应如何确认取得的被购买方拥有的但在其财务报表中未确认的无形资产?

　　答：非同一控制下的企业合并中，购买方在对企业合并中取得的被购买方资产进行初始确认时，应当对被购买方拥有的但在其财务报表中未确认的无形资产进行充分辨认和合理判断，满足以下条件之一的，应确认为无形资产：

　　(一)源于合同性权利或其他法定权利;

　　(二)能够从被购买方中分离或者划分出来，并能单独或与相关合同、资产和负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或交换。

　　企业应当在附注中披露在非同一控制下的企业合并中取得的被购买方无形资产的公允价值及其公允价值的确定方法。

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