2013年注册会计师考试《会计》考点预习讲义(18)

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　　第十八章、股份支付

　　(一)股份支付的四个主要环节

　　1.授予日

　　2.可行权日

　　3.行权日

　　4.出售日

　　(二)股份支付工具的主要类型

　　按照股份支付的方式和工具类型，主要可划分为两大类、四小类：

　　1.以权益结算的股份支付

　　以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。

　　2.以现金结算的股份支付

　　以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：模拟股票和现金股票增值权。

　　(三)股份支付的确认和计量原则

　　1.权益结算的股份支付的确认和计量原则

　　2.现金结算的股份支付的确认和计量原则

　　(四)股份支付的会计处理

　　1.授予日

　　无账务处理

　　2.等待期内的每个资产负债表日

　　根据推算的股份支付额作如下账务处理：

　　借：管理费用

　　贷：资本公积--其他资本公积(附服务年限条件或附非市场业绩条件的权益结算股份支付)

　　应付职工薪酬--股份支付(现金结算的股份支付)

　　3.可行权日之后

　　①如果是附服务年限条件或附非市场业绩条件的权益结算股份支付

　　借：银行存款(职工按承诺的价位交付的款项)

　　资本公积--其他资本公积(等待期内累计的资本公积)

　　贷：股本(面值)

　　资本公积--股本溢价(所授股权的公允价值-股本)

　　②如果是现金结算的股份支付

　　A.未兑付前的公允价值变动时：

　　a.增值时：

　　借：公允价值变动损益

　　贷：应付职工薪酬--股份支付

　　b.贬值时：

　　借：应付职工薪酬--股份支付

　　贷：公允价值变动损益

　　c.兑付时：

　　借：应付职工薪酬--股份支付

　　贷：银行存款

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