文章责编：majingjing_123
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【知识点2】管理用资产负债表的原理及其编制
1.区分经营资产和金融资产
| 基本含义 | 【经营资产】销售商品或提供劳务所涉及的资产。 【金融资产】利用经营活动多余资金进行投资所涉及的资产。 大部分资产的重分类并不困难，但有些项目不太容易识别 |
| 特殊项目处理 | |
| 货币资金 | （1）货币资金本身是金融性资产，但是有一部分货币资金是经营活动所必需的 |
| （2）在编制管理用资产负债表时，有三种做法： ①将全部货币资金列为经营性资产，理由是公司应当将多余的货币资金购买有价证券。保留在货币资金项目中的数额是其生产经营所需要的，即使是有超出经营需要的部分也应按实际状况列报（超储的存货在历史报表中仍然在“存货”项目中报告）。 ②根据行业或公司历史平均的“货币资金/销售收入”百分比以及本期销售额，推算经营活动需要的货币资金额，多余部分列为金融资产。 ③将其全部列为金融资产，理由是货币资金本来就是金融资产，生产经营需要多少，不但外部人员无法分清楚，内部人员也不一定能分清楚。 在编制管理用资产负债表时，要事先明确采用哪一种处理方法 | |
| 短期应收票据 | （1）以市场利率计息的投资，属于金融资产； （2）无息应收票据，应归入经营资产，因为它们是促销的手段 |
| 短期权益性投资 | 它不是生产经营活动所需要的，而是暂时自用多余现金的一种手段，因此是金融资产 |
| 长期权益投资 | 经营性资产 【提示】购买长期股权就是间接购买另一个企业的资产。当然，被投资企业也可能包含了部分金融资产，但往往比例不大，不予考虑 |
| 债权性投资 | 对于非金融企业，债券和其他带息的债权投资都是金融性资产，包括短期和长期的债权性投资 |
| 应收项目 | （1）大部分应收项目是经营活动形成的，属于经营资产。 （2）“应收利息”是金融项目。 （3）“应收股利”分为两种： 长期权益投资的应收股利属于经营资产； 短期权益投资（已经划分为金融项目）形成的应收股利，属于金融资产 |
| 递延所得税资产 | 经营资产 |
| 其他资产 | 通常列为经营资产 |
【总结】
【比较】财务管理中的金融资产与会计中的金融资产的关系
2.区分经营负债和金融负债
| 基本含义 | 经营负债是指销售商品或提供劳务所涉及的负债。 金融负债是债务筹资活动所涉及的负债。 【提示】大部分负债是金融性的，包括短期借款、一年内到期的长期负债、长期借款、应付债券等 |
| 特殊项目处理 | |
| 短期应付票据 | 分两种情况： （1）以市场利率计息——金融负债 （2）无息应付票据——经营负债 |
| 优先股 | 从普通股股东角度看，优先股应属于金融负债 |
| 应付项目 | （1）大多数应付项目是经营活动中应计费用，包括应付职工薪酬、应付税款、应付账款等，均属于经营负债。 （2）“应付利息”是债务筹资的应计费用，属于金融负债。 （3）“应付股利”中属于优先股的属于金融负债，属于普通股的属于经营负债 |
| 递延所得税负债 | 经营负债 |
| 长期应付款 | 融资租赁引起的属于金融负债；其他属于经营负债 |
| 其他负债 | 通常列作经营负债 |
【总结】
3.管理用资产负债表的构造
| 北京 | 天津 | 上海 | 江苏 | 山东 |
| 安徽 | 浙江 | 江西 | 福建 | 深圳 |
| 广东 | 河北 | 湖南 | 广西 | 河南 |
| 海南 | 湖北 | 四川 | 重庆 | 云南 |
| 贵州 | 西藏 | 新疆 | 陕西 | 山西 |
| 宁夏 | 甘肃 | 青海 | 辽宁 | 吉林 |
| 黑龙江 | 内蒙古 |
