2012年注册会计师《会计》基础讲义：第25章(7)

　　三、连续编制合并财务报表时内部应收账款坏账准备的抵消处理：

　　在连续编制合并财务报表进行抵消处理时：

　　首先，将内部应收账款与应付账款予以抵消，即按内部应收账款的金额，借记“应付账款”项目，贷记“应收账款”项目。

　　其次，应将上期资产减值损失中抵消的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵消，即按上期资产减值损失项目中抵消的内部应收账款计提的坏账准备的金额，借记“应收账款——坏账准备”项目，贷记“未分配利润——年初”项目。

　　再次，对于本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减变动的金额也应予以抵消，即按照本期个别资产负债表中期末内部应收账款相对应的坏账准备的增加额，借记“应收账款——坏账准备”项目，贷记“资产减值损失”项目，或按照本期个别资产负债表中期末内部应收账款相对应的坏账准备的减少额，借记“资产减值损失”项目，贷记“应收账款——坏账准备”项目。

　　在第三期编制合并财务报表的情况下，必须将第二期内部应收账款期末余额相应的坏账准备予以抵消，以调整期初未分配利润的金额。然后，计算确定本期内部应收账款相对应的坏账准备增减变动的金额，并将其增减变动的金额予以抵消。其抵消分录与第二期编制的抵消分录相同。

　　注意：上述思路的具体运用：三种情况

　　(1) 内部应收款项坏帐准备本期余额与上期余额相等时如何抵消?

　　【例题3·计算分析题】教材【例25-18】接【例25-17】。甲公司为A公司的母公司。甲公司和A公司上期内部应收款项、坏账准备情况、内部债权债务的抵消及其合并工作底稿(局部)见【例25-17】。甲公司本期个别资产负债表应收账款中有应收A公司账款580万元，该应收账款系上期发生的，账面余额为600万元，甲公司上期对其计提坏账准备20万元，该坏账准备结转到本期;应收A公司票据390万元，该应收票据系上期发生的，账面余额为400万元，甲公司上期对其计提坏账准备10万元，该坏账准备结转到本期。本期对上述内部应收账款和应收票据未计提坏账准备。

　　甲公司在合并工作底稿中应进行如下抵消处理：

　　(1)将上期内部应收款项计提的坏账准备抵消。在这种情况下，母公司个别资产负债表中坏账准备余额可以理解为实际上是上期结转而来的余额，因此只须将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵消，同时调整本期初未分配利润的数额。其抵消分录如下：

　　借：应收账款　　　　　20 ①

　　应收票据　　　　　10

　　贷：未分配利润——年初 30

　　(2)内部应收账款、应收票据与应付账款、应付票据抵消：

　　借：应付账款　　　　　600 ②

　　贷：应收账款　　　　　600

　　借：应付票据　　　　　400 ③

　　贷：应收票据　　　　　400

　　其合并工作底稿(局部)如表25-28所示。

表25-28 合并工作底稿(局部)　　　单位：万元

　　(2)内部应收款项坏帐准备本期余额大于上期余额时如何抵消?

　　【例题4·计算分析题】教材【例25-19】接【例25-17】。甲公司为A公司的母公司。甲公司和A公司上期内部应收款项、坏账准备情况、内部债权债务的抵消及其合并工作底稿(局部)见【例25-17】。甲公司本期个别资产负债表应收账款中有应收A公司账款735万元，该应收账款账面余额为800万元，甲公司对该应收账款累计计提坏账准备65万元，其中20万元系上期结转至本期的，本期对其补提坏账准备45万元;应收A公司票据875万元，该应收票据账面余额为900万元，甲公司对该应收票据累计计提坏账准备25万元，其中10万元系上期结转至本期的，本期对其补提坏账准备15万元。

　　甲公司在合并工作底稿中应进行如下抵消处理：

　　(1)抵消上期内部应收款项计提的坏账准备，并调整期初未分配利润的数额：

　　借：应收账款　　　　　20 ①

　　应收票据　　　　　10

　　贷：未分配利润——年初　30

　　(2)内部应收账款、应收票据与应付账款、应付票据抵消：

　　借：应付账款　　　　　800 ②

　　贷：应收账款　　　　　800

　　借：应付票据　　　　　900 ③

　　贷：应收票据　　　　　900

　　(3)抵消本期内部应收款项增加计提的坏账准备与资产减值损失：

　　借：应收账款　　　　　45 ④

　　应收票据　　　　　15

　　贷：资产减值损失　　　60

　　其合并工作底稿(局部)如表25-29所示。

　　表25-29 合并工作底稿(局部)　　　　　　　单位：万元

续表

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