2012年注册会计师《会计》基础讲义：第2章(2)

　　【例题1·单项选择题】对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，下列有关业务中，不应贷记“投资收益”的是(　)。

　　A.收到持有期间获得的现金股利

　　B.收到持有期间获得的债券利息

　　C.资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值

　　D.企业转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值的差额

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项C，属于交易性金融资产的公允价值变动，应计入“公允价值变动损益”科目。

　　【例题2·单项选择题】某股份有限公司于2010年3月30日，以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，划分为交易性金融资产，购买该股票支付手续费等10万元。5月22日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股11元。2010年12月31日该交易性金融资产的账面价值为(　)。

　　A.550万元　　　　　B.575万元

　　C.585万元　　　　　D.610万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』2010年12月31日的账面价值=50×11=550(万元)，具体相关分录如下：

　　2010年3月30日，购入股票时：

　　借：交易性金融资产——成本　　　　600

　　投资收益　　　　　　　　　　　 10

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　610

　　2010年5月22日，发放现金股利时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　 25

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　 25

　　2010年12月31日

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　 50

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 50

　　综上，2010年12月31日的账面价值=600-50=550(万元)。

　　【例题3·单项选择题】甲公司于2010年2月20日从证券市场购入A公司股票50 000股，划分为交易性金融资产，每股买价8元，另外支付印花税及佣金4 000元。A公司于2010年4月10日宣告发放现金股利每股0.30元。甲公司于2010年5月20日收到该现金股利15 000元并存入银行。至12月31日，该股票的市价为450 000元。甲公司2010年对该项金融资产应确认的投资收益为(　)。

　　A.15 000元　　　　　　B.11 000元

　　C.50 000元　　　　　　D.61 000元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』2010年2月20日购入股票时

　　借：交易性金融资产——成本　　400 000

　　投资收益　　　　　　　　　　4 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　404 000

　　2010年4月10日，A公司宣告发放现金股利时

　　借：应收股利　　　　　　　　　 15 000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　 15 000

　　2010年5月20日，甲公司实际收到现金股利时

　　借：银行存款　　　　　　　　　 15 000

　　贷：应收股利　　　　　　　　　 15 000

　　2010年12月31日，确认公允价值变动

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　50 000

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　50 000

　　综上，2010年对该项金融资产确认的投资收益金额=-4 000+15 000=11 000(元)。

　　【例题4·计算分析题】甲上市公司按季计提利息。2010年有关业务如下：

　　(1)1月1日以短期获利为目的从二级市场购入乙公司2009年1月1日发行的一批债券，面值总额为100万元，利率为6%，3年期，每半年付息一次。取得时公允价值为115万元，其中包含已到付息期但尚未领取的2009年下半年的利息3万元，另支付交易费用2万元。款项均以银行存款支付。

　　『正确答案』

　　借：交易性金融资产——成本　　　　　　　112

　　应收利息　　　　　　　　　　　　　　　3

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　2

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　117

　　(2)1月10日收到2009年下半年的利息3万元

　　『正确答案』

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　3

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　3

　　(3)3月31日，该债券公允价值为122万元

　　『正确答案』

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　10(122-112)

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　10

　　(4)3月31日，按债券票面利率计算利息

　　『正确答案』

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　 1.5(100×6%×3/12)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　1.5

　　(5)6月30日，该债券公允价值为98万元。

　　『正确答案』

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　24(122-98)

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　 24

　　(6)6月30日，按债券票面利率计算利息

　　『正确答案』

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　 1.5

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　1.5

　　(7)7月10日收到2010年上半年的利息3万元

　　『正确答案』

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　3

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　 3

　　(8)8月1日，将该债券全部处置，实际收到价款120万元，其中包含1个月的利息。

　　『正确答案』

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　0.5(100×6%×1/12)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　0.5

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　120

　　交易性金融资产——公允价值变动　 14(24-10)

　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　112

　　应收利息　　　　　　　　　　　　　0.5

　　投资收益　　　　　　　　　　　 　21.5

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　14

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　14

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