2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(60)

　　(二)债权人的会计处理

　　借：应收账款—债务重组(公允价值)

　　坏账准备

　　营业外支出(借方差额)

　　贷：应收账款

　　资产减值损失(贷方差额)

　　修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。

　　【例15-6】甲公司20×6年12月31日应收乙公司票据的账面余额为65 400元，其中，5 400元为累计未付的利息，票面年利率4%。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于20×6年12月31日前支付的应付票据。经双方协商，于20×7年1月5日进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至50 000元;免去债务人所欠的全部利息;将利率从4%降低到2%(等于实际利率)，并将债务到期日延至20×8年12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司已为该项应收款项计提了5 000元坏账准备。

　　(1)乙公司的账务处理：

　　①计算债务重组利得：

　　应付账款的账面余额　　　　　　　　65 400

　　减：重组后债务公允价值　　　　　　50 000

　　债务重组利得　　　　　　　　　　　15 400

　　②债务重组时的会计分录：

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　65 400

　　贷：应付账款—债务重组 　 　　　　　　　50 000

　　营业外收入—债务重组利得　　 　　　　　15 400

　　③20×7年12月31日支付利息：

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　(50 000×2%)1 000

　　④20×8年12月31日偿还本金和最后一年利息：

　　借：应付账款—债务重组　　　　　　 　　　　50 000

　　财务费用 　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　51 000

　　(2)甲公司的账务处理：

　　①计算债务重组损失：

　　应收账款账面余额 　　　 　　　　65 400

　　减：重组后债权公允价值　　　　　50 000

　　差额 　　　　　　　　　　　　　 15 400

　　减：已计提坏账准备 　　　　　　　5 000

　　债务重组损失 　　　　　　　　　 10 400

　　②债务重组日的会计分录：

　　借：应收账款—债务重组 　　 　　　　　　50 000

　　营业外支出—债务重组损失　　　 　　 10 400

　　坏账准备 　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　贷：应收账款 　　　　　　　　　　　　　　65 400

　　③20×7年12月31日收到利息：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　(50 000×2%)1 000

　　④20×8年12月31日收到本金和最后一年利息：

　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　51 000

　　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　 　　 1 000

　　应收账款 　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　2011年注册会计师考试时间预测：9月10日-11日

　　2011注册会计师考试《会计》预习讲义汇总

　　2011注册会计师考试报名时间预测：2011年3月-4月