2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(60)

　　第二节 债务重组的会计处理

　　一、以资产清偿债务

　　(一)以现金清偿债务

　　1.债务人的会计处理

　　以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。

　　以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记“应付账款等”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。

　　2.债权人的会计处理

　　以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。借方差额记入“营业外支出”科目，贷方差额记入“资产减值损失”科目。

　　教材【例15-1】甲企业于20×6年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200 000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于2006年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于7月1 日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30 000元债务，余额用现金立即偿清。乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。甲企业已为该项应收债权计提了20 000元的坏账准备。

　　(1)乙企业的账务处理：

　　①计算债务重组利得：

　　应付账款账面余额　　　　234 000

　　减：支付的现金　　　　　204 000

　　债务重组利得　　　　　　30 000

　　②应作会计分录：

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　234 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　204 000

　　营业外收入—债务重组利得　 　　　　30 000

　　(2)甲企业的账务处理：

　　①计算债务重组损失：

　　应收账款账面余额　　　234 000

　　减：收到的现金　　　　204 000

　　差额　　　　　　　　 　30 000

　　减：已计提坏账准备　 　20 000

　　债务重组损失　　　　 　10 000

　　②应作会计分录：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　204 000

　　营业外支出—债务重组损失　　　 　 10 000

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　 　20 000

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　234 000

　　若甲企业已为该项应收账款计提了40000元坏账准备

　　甲企业的账务处理：

　　借：银行存款 204000

　　坏账准备 40000

　　贷：应收账款 234000

　　资产减值损失 10000

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