2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(60)

　　【例15-4】甲公司于20×6年7月1日销售给乙公司一批产品，价值450 000元(包括应收取的增值税额)，乙公司于20×6年7月1日开出六个月承兑的商业汇票。乙公司于20×6年12月31日尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。当日经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有并作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。乙公司该股票的账面价值为400 000元(假定该资产账面公允价值变动额为零)，当日的公允价值380 000元。假定甲公司为该项应收账款提取了坏账准备40 000元。用于抵债的股票于当日即办理相关转让手续，甲公司将取得的股票作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的金融资产处理。债务重组前甲公司已将该项应收票据转入应收账款;乙公司已将应付票据转入应付账款。假定不考虑与商业汇票或者应付款项有关的利息。

　　(1)乙公司的账务处理：

　　①计算债务重组利得：

　　应付账款的账面余额　　　　　450 000

　　减：股票的公允价值　　　　　380 000

　　债务重组利得　　　　　　　　 70 000

　　②计算转让股票损益：

　　股票的公允价值　　　　　　　380 000

　　减：股票的账面价值　　　　　400 000

　　转让股票损益　　　　　　　　-20 000

　　③应作会计分录如下：

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　450 000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 　20 000

　　贷：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　400 000

　　营业外收入—债务重组利得　 　　　　　 　70 000

　　(2)甲公司的账务处理：

　　①计算债务重组损失：

　　应收账款账面余额　　　　　450 000

　　减：受让股票的公允价值　　380 000

　　差额　　　　　　　　　　 　70 000

　　减：已计提坏账准备　　　 　40 000

　　债务重组损失　　　　　　　 30 000

　　②应作会计分录如下：

　　借：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　380 000

　　营业外支出—债务重组损失　　 　　　 　30 000

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　 40 000

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　450 000

　　假定乙公司股票的账面价值400000元(成本390000元，公允价值变动10000元)，其他条件不变。

　　乙公司还应编制一笔分录：

　　借：公允价值变动损益 10000

　　贷：投资收益 10000

　　【例题3·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务;甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值(计税价格)为350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为( )。(2007年考题、单选)

　　A.40.5万元 B.100万元 C.120.5万元 D.180万元

　　【答案】A

　　【解析】甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得=450-350×(1+17%)=40.5(万元)。【例题4·多选题】关于债务重组准则中以非现金清偿债务的，下列说法中正确的有( )。

　　A.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为营业外支出，计入当期损益

　　B.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为资本公积，计入所有者权益

　　C.债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益

　　D.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益

　　E.债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资本公积，计入所有者权益

　　【答案】CD

　　【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益;转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。

　　2011年注册会计师考试时间预测：9月10日-11日

　　2011注册会计师考试《会计》预习讲义汇总

　　2011注册会计师考试报名时间预测：2011年3月-4月