2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(14)

　　P86【例4-13】

　　甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。20×7年，甲公司将其账面价值为600万元的商品以1000万元的价格出售给乙公司。至20×7年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×7年净利润为2000万元。假定不考虑所得税因素。

　　甲企业在该项交易中实现利润400万元，其中的80(400×20%)万元是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲企业应当进行的账务处理为：

　　借：长期股权投资—损益调整[(2000-400)×20%] 3200000

　　贷：投资收益 3200000

　　甲企业如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整：

　　借：营业收入(1000×20%) 2000000

　　贷：营业成本(600×20%) 1200000

　　投资收益 800000

　　上例在合并财务报表中进行调整可以理解为先按照抵销内部交易未实现损益前的子公司净利润和净资产确认投资收益：

　　借：长期股权投资—损益调整 400 (2000×20%)

　　贷：投资收益 400

　　然后，抵销内部交易未实现损益：

　　未实现利润体现为合营、联营企业账面上存货的虚增，因此要抵销长期股权投资(替代合营、联营企业的存货);同时抵销投资企业的营业外收入、营业成本。

　　借：营业收入 200(1000×20%)

　　贷：营业成本 120(600×20%)

　　长期股权投资—损益调整　　 80

　　上述两笔分录合并后，与【例4-13】相同。

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