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或:“长期股权投资”科目发生额=(300000-400000)×10%-10000=-20000(元),因原冲减的投资成本只有10000元,所以本期应恢复投资成本10000元,不能盲目代公式恢复投资成本20000元。
会计分录为:
借:应收股利 20000
长期股权投资—C公司 10000
贷:投资收益 30000
P81【例4-8】甲公司20×5年1月1日以2400万元的价格购入乙公司3%的股份,购买过程中另支付相关税费9万元。乙公司为一家未上市企业,其股权不存在活跃的市场价格亦无法通过其他方式可靠确定其公允价值。甲公司在取得该部分投资后,未参与被投资单位的生产经营决策。取得投资后,乙公司实现的净利润及利润分配情况见表:
单位:万元
年 度 |
被投资单位实现净利润 |
当年度分派利润 |
20×5年 |
3000 |
2700 |
20×6年 |
6000 |
4800 |
注:乙公司20×5年度分派的利润属于对其20×4年及以前实现净利润的分配。
甲公司每年应确认投资收益、冲减投资成本的金额及相应的账务处理如下:
(1)20×5年
当年度被投资单位分派的2700万元利润属于对其在20×4年及以前期间已实现利润的分配,甲公司按持股比例取得81万元,应冲减投资成本。账务处理为:
借:应收股利 810000
贷:长期股权投资 810000
收到现金股利时:
借:银行存款 810000
贷:应收股利 810000
(2)20×6年:
应冲减投资成本金额=(2700+4800-3000) ×3%-81=54(万元)
当年实际分得现金股利=4800×3%=144(万元)
应确认投资收益=144-54=90(万元)
账务处理为:
借:应收股利 1440000
贷:投资收益 900000
长期股权投资 540000
收到现金股利时:
借:银行存款 1440000
贷:应收股利 1440000
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