2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(14)

　　P87【例4-14】甲企业持有乙企业40%的股权，能够对乙企业施加重大影响。20×4年12月31日该项长期股权投资的账面价值为6000万元。乙企业20×5年由于一项主要经营业务市场条件发生变化，当年度亏损9000万元。假定甲企业在取得该投资时，乙企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方所采用的会计政策及会计期间也相同。则甲企业当年度应确认的投资损失为3600万元。确认上述投资损失后，长期股权投资的账面价值变为2400万元。

　　上述如果乙企业当年度的亏损额为18000万元，则甲企业按其持股比例确认应分担的损失为7200万元，但长期股权投资的账面价值仅为6000万元，如果没有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，则甲企业应确认的投资损失仅为6000万元，超额损失在账外进行备查登记;在确认了6000万元的投资损失，长期股权投资的账面价值减记至零以后，如果甲企业账上仍有应收乙企业的长期应收款2400万元，该款项从目前情况看，没有明确的清偿计划(并非产生于商品购销等日常活动)，则在长期应收款的账面价值大于1200万元的情况下，应以长期应收款的账面价值为限进一步确认投资损失1200万元。甲企业应进行的账务处理为：

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　60 000 000

　　贷：长期股权投资——(损益调整)　　　60 000 000

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　l2 000 000

　　贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　　12 000 000

　　3.其他权益变动

　　投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。

　　在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。

　　【例题20】A公司对C公司的投资占其有表决权资本的比例为40%，C公司2009年8月20日将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值的差额为200万元，不考虑所得税的影响。

　　A公司的会计处理如下：

　　借：长期股权投资—其他权益变动 80

　　贷：资本公积——其他资本公积 80

　　三、长期股权投资的减值

　　发生减值时，借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。

　　注意：长期股权投资的减值准备在提取以后，不允许转回。

　　【例题21·多选题】下列项目中，影响长期股权投资账面价值变动的有( )。

　　A.成本法核算被投资企业接受实物资产捐赠

　　B.成本法核算被投资企业宣告的股利属于投资后实现的净利润

　　C.权益法核算被投资企业宣告发放股票股利

　　D.计提长期股权投资减值准备

　　E.权益法核算被投资企业宣告发放现金股利

　　【答案】DE

　　【解析】成本法核算被投资企业接受实物资产捐赠，投资企业不需进行账务处理;成本法核算被投资企业宣告的股利属于投资后实现的净利润，投资企业应确认投资收益，不能冲减投资成本;权益法核算的被投资企业宣告发放股票股利，投资企业不需进行账务处理;计提长期股权投资减值准备，减少长期股权投资账面价值;权益法核算被投资企业宣告发放现金股利，投资企业应冲减长期股权投资成本。

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