2013吉林会计从业资格《会计基础》串讲笔记(7)

第五节　错账更正方法

　　如果账簿记录发生错误，必须按照规定的方法予以更正，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄。

　　由于发生错误的具体情况不同，发现的错误的时间有先有后，因此更正错误的方法也不相同，一般错账更正方法有划线更正法、红字更正法和补充登记法等。

　　一、划线更正法

　　划线更正法又称红线更正法。(直接在账簿上改错)

　　适用范围：在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，可以采用划线更正法。

　　更正方法：在错误的文字或数字上划一条红线，在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记账及相关人员在更正处盖章。对于错误的数字，应全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。

　　二、红字更正法

　　适用范围通常有两种情况：

　　1.记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，导致账簿记录错误，可以采用红字更正法。

　　更正方法：记账凭证会计科目错误时，用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，以示注销原记账凭证，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以记账。

　　【例7-7】某企业生产车间领用一批材料用于生产商品，计6000元，填制记账凭证时，误写应借科目为“管理费用”，并已登记入账。原错误分录是：

　　(1)借：管理费用6000

　　贷：原材料6000

　　发现这种错误时，应先用红字填制一张记账凭证，其分录如下：

　　(2)借：管理费6000

　　贷：原材料6000

　　用以冲销原错误分录，带框数字表示红字金额。同时，再用蓝字填制一张正确记账凭证，其分录如下：

　　(3)借：生产成本6000

　　贷：原材料6000

　　2.会计科目无误而所记金额大于应记金额，从而引起记账错误，可以采用红字更正法。

　　更正方法：记账凭证会计科目无误而所记金额大于应记金额时，按多记的金额，用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额，并据以记账。

　　【例7-8】企业用银行存款1000元购买办公用品，填制记账凭证时，将金额误记为10000元，并已登记入账。

　　借：管理费用10000

　　贷：银行存款10000

　　发现错误后，应将多记的金额用红字作与上述科目相同会计分录。会计分录如下：

　　借：管理费用9000

　　贷：银行存款9000

　　注意：在采用红字更正法进行错账更正时，不得以蓝字金额填制与原错误记账凭证记账方向相反的记账凭证去冲销错误记录或冲销原错误金额，因为蓝字记账凭证反方向记载的会计分录反映某些特殊经济业务，而不反映错账更正内容。

　　三、补充登记法

　　适用范围：补充登记法是在记账后发现记账凭证填写的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，所采用的一种更正方法。

　　更正方法：按少记的金额(即差额)用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以补充少记的金额，并据以记账。

　　【例7-9】公司向银行取得长期借款50000元存入银行，编制记账凭证时，将金额写为5000元，并登记入账。其错误分录为：

　　(1)借：银行存款5000

　　贷：长期借款5000

　　为了更正有关账户中少记的45000元的错误，应用蓝字填制一张记账凭证。其分录如下：

　　(2)借：银行存款45000

　　贷：长期借款45000

　　将上列更正错误的记录记入有关账户后，使有关账户中错误的记录得到更正。

　　总结：会计账簿错误更正

　　1.记账凭证没错，只是过错账——划线更正法

　　2.记账凭证错误导致账簿错误(基本同记账凭证更正，更正后要记账)

　　(1)科目、方向等文字错或只是借贷方金额同时多记——红字更正法

　　(2)只是借贷方金额同时少记——补充登记法