会计职称考试《初级会计实务》重点内容导读七

　　2008年《初级会计实务》命题规律总结及趋势预测

　　(六)应交消费税

　　1、企业将生产的产品直接对外销售的，对外销售产品应交纳的消费税，通过“主营业务税金及附加”科目核算。

　　2、企业以生产的商品作为股权投资、用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税，借记“长期股权投资”、“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。

　　3、委托加工应税消费品的账务处理

　　委托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工应税消费品，于委托方提货时，由受托方代扣代交税款。受托方按应扣税款金额，借记“应收账款”“银行存款”等科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目，委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代扣代交的消费税计入委托加工的应税消费品成本，借记“委托加工物资”、“生产成本”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目，待委托加工应税消费品销售时，不需要再交纳消费税;委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按代扣代交的消费税款，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目，待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时，再交纳消费税。受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税，企业应于向委托方交货时，按规定应交纳的消费税，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“应交税金——应交消费税“科目。

　　(七)应交营业税

　　营业税是对提供劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的税种。

　　(八)应交土地增值税

　　土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收，通过“应交税金——应交土地增值税”科目核算。对于兼营房地产业务的企业，交纳的土地增值税记入“其他业务支出”;转让的土地使用权连同地上建筑物及附着物在“固定资产”、“在建工程”核算的，其税款记入“固定资产清理”、“在建工程”。

　　(九)城市维护建设税

　　企业按规定计算出的城市维护建设税，借记“主营业务税金及附加”，“其他业务支出”等，城市维护建设税，贷记“应交税金——应交城市维护建设税”。实际上交时，借记“应交税金——应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。

　　(十)长期借款

　　1、长期借款一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程以及流动资产的正常需要等方面。企业应通过“长期借款”科目来反映长期借款的本金和利息增减情况。

　　2、长期借款利息的处理

　　(1)属于筹建期间的长期借款支出，应计入长期待摊费用中;

　　(2)属于经营期间的长期借款支出，应计入财务费用;

　　(3)如果长期借款用于购建、改扩建固定资产的，在固定资产尚未交付使用前，应将发生的利息支出计入所购建或改扩建资产的价值(即在建工程)中;在固定资产交付使用后发生的利息支出，应当计入当期损益(即财务费用)。

　　(十一)应付债券

　　1、应付债券的发行价格

　　企业债券发行价格的高低一般取决于债券票面金额、债券票面利率、发行当时的市场利率以及债券期限的长短等因素。债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。

　　企业债券按其面值出售的，称为面值发行。此外，债券还可能按低于或高于其面值的价格出售，即折价发行和溢价发行。折价发行是指债券以低于其面值的价格发行;而溢价发行则是指债券按高于其面值的价格发行。

　　2、债券发行的核算

　　企业以面值发行债券时，应按票面金额，借记“银行存款”、“现金”科目，贷记“应付债券——债券面值”科目。

　　3、债券利息的核算

　　发行债券的企业，应按期计提利息。若债券按面值发行，则每期计提利息时，借记“在建工程”、“财务费用”等科目，贷记“应付债券——应计利息”科目。

　　4、债券还本付息的核算

　　债券到期，企业支付债券本息时，借记“应付债券——债券面值”和“应付债券——应计利息”科目，贷记“银行存款”等科目

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