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　　2014注册会计师《职业能力综合测试一》全真试题(5)

　　试卷说明：本卷共12小题，作答时间210分钟，总分100分，60分及格

　　根据以下资料，回答问题。

　　资料(一)

　　东悦远洋运输股份有限公司(以下简称东悦远洋)成立于1976年。经过多年的积累和 发展，东悦远洋已经成为以航运、物流码头、修造船为主业的跨国公司，业务从最初的远 洋运输发展到远洋捕捞、渔业养殖、航运物流、船舶制造、房地产开发、旅游、保险金融、 电子等多个业务领域，集团旗下拥有从事相关业务的若干子公司。2010年，东悦远洋在上 海证券交易所挂牌交易。目前，东悦远洋的集装箱班轮航线已经遍及全球40多个国家和地 区的五百多个港口，控制各种物流车辆超过3000台，堆场50万平方米，拥有和控制仓库 65万平方米。 近年来，东悦远洋不断拓展规模和涉足其他新兴行业，然而受经济形势衰退以及管理迟 滞对企业发展现状的影响，201 1年亏损9150万元、2012年亏损16682万元。2013年财务报表显示盈利685.3万元。其中部分盈利来自于存货跌价准备的转回。 2013年6月初，东悦远洋从银行取得3年期借款用于新航运的开发，借款总额10000万 元，银行分两次等额发放贷款，发放时间分别为6月10日和12月10日。12月1日，银行 发现东悦远洋将6月10日发放的5000万元的借款偿还其到期债务。银行决定不再向东悦远 洋发放剩余的5000万元的贷款，并要求其偿还已经发放的借款本金和利息。 2013年7月，证券监管机构对东悦远洋开展专项检查时，发现东悦远洋的大股东东悦国 际集团存在通过“虚构销售交易收取东悦远洋预付货款”的方式变相占用上市公司资金的情 况，责令东悦远洋进行整改。2013年底，东悦远洋向证券监管机构提交了整改报告，称已经完成了大股东占用资金的清理工作。 因东悦远洋的发展需要强有力的治理层对管理层经营管理进行督导，而现任董事长被国 资委评价为保守，因此国资委将其劝退，直接委派新的董事长。2013年3月，新的董事长上任，对东悦远洋进行了大刀阔斧地改革，更加注重激励员工，提高效率。 东悦远洋2010年上市前签订了大量不可撤销的长期租船合同，合同期限在8—10年之间。 全球物流信息管理系统于2013年进行了升级，东悦远洋同步升级的同时新购入了与升级 后的系统配套的财务软件，自动进行业务核算及报表生成。 2013年7月，独立董事王某任期未满提出辞职。

　　资料(二)

　　东悦远洋是中瑞达会计师事务所的常年审计客户。中瑞达会计事务所接受东悦远洋委托 审计其2013年度财务报表，指派杨海担任项目合伙人，张民担任审计项目负责人。在执行审计业务过程中，张民注意到以下事项： (1)东悦远洋2007年至2011年的财务报表审计由杨海担任审计项目合伙人，为了防 范密切关系对独立性产生的不利影响，2012年由王军担任东悦远洋年度财务报表审计项 目的合伙人，因杨海对东悦远洋业务较为熟悉，负责对王军遇到的专业问题提供咨询意 见。2013年，东悦远洋要求由杨海对其财务报表进行审计，因此新华事务所再次委派杨 海担任项目合伙人。 (2)2010年东悦远洋上市后，中瑞达会计师事务所涉外审计业务部部门合伙人赵玉红购 买了其100手股票，购买时每手价格600元，因东悦远洋连续两年亏损，加之经济衰退的影 响，该股票2013年12月31日每手市场价格120元。 (3)因东悦远洋内部审计部门人员较少，无力承担管理层舞弊专项审计任务，东悦远洋将该专项审计业务外包给新华财务咨询有限公司。新华财务咨询有限公司与中瑞达会计师事务所在业务上长期合作，二者皆由资深注册会计师李俊华、张新创办，并共享管理权。 (4)审计项目组成员王娟随同张民入驻审计现场后，注意到东悦远洋财务报表盈利额较 多，考虑到东悦远洋连续两年亏损，若报出盈利的财务报表，将提升投资者信心，股价将上 涨，因此将此信息告知好友，其好友据此信息购买了东悦远洋价值5万元的股票。 (5)对于入驻东悦远洋现场审计的审计项目组，由东悦远洋下属子公司海悦酒店负责招 待，项目组人员住宿标准为标准间，餐饮标准为40元/(人·餐)。

　　资料(三)

　　(1)2013年6月30日，东悦远洋以1600万元的价款处置子公司海丰公司40%的股权。 交易完成后，东悦远洋持有海丰公司20%的股权，无法控制海丰公司的生产经营决策，但可以对海丰公司形成重大影响。东悦远洋对海丰公司的投资为2011年1月1日从集团外部取得，持股比例为60%，成本为2100万元，购买日海丰公司可辨认净资产公允价值为2500万元(与账面价值相等)，自购买日至处置股权日期间，海丰公司共实现利润500万元(其中2013年1月1日至6月30日实现利润100万元)，持有的可供出售金融资产公允价值上升100万元。剩余股权在处置股权日的公允价值为900万元。 (2)2013年3月15日，东悦远洋从集团外部取得海泰公司80%的股权，支付价款5000 万元，当日海泰公司可辨认净资产公允价值为5000万元(等于账面价值)。当年年末，出于 谨慎性考虑，东悦远洋对海泰公司进行减值测试，将海泰公司的所有资产确认为一个资产组。 海泰公司自购买日持续计算的可辨认净资产的账面价值为5500万元，海泰公司的所有可辨认资产均未发生减值，东悦远洋估计包括商誉在内资产组的可收回金额为6000万元。

　　资料(四)

　　东悦远洋2013年涉及的部分所得税相关事项如下： (1)东悦远洋持有一项对瑞祥公司的长期股权投资，采用权益法核算，在2013年底该项 长期股权投资的账面价值为l200万元，计税基础为1000万元。假定不考虑其他长期股权投 资，东悦远洋期末针对该项长期股权投资确认递延所得税负债。 (2)东悦远洋为全体职工缴纳补充养老保险和补充医疗保险，金额分别相当于职工工资 总额的7%，该部分保险费用计入工资核算，并在企业所得税前全部扣除。 (3)东悦远洋2013年以l200万元的价格将一项自用固定资产出售给其子公司龙黎公司， 此固定资产账面原价1800万元，至出售时已经计提折旧300万元。针对该项内部交易，东悦远洋认为无需确认递延所得税。 (4)东悦远洋2013年实际发生的成本、费用中有160万元支出由于各种原因未取得相关 凭证，东悦远洋预计可以在汇算清缴期间获得相关凭证，在预缴企业所得税时，未进行核算， 拟在汇算清缴期间取得有效凭证时进行税前扣除。 (5)2013年年初东悦远洋下属子公司华兴公司开始筹建，筹建期为1年，当年发生广告 费300万元，业务招待费140万元，针对发生的广告费和业务招待费，该子公司财务人员认 为因是在筹建期发生的费用，应全额在企业所得税税前扣除。

　　资料(五)

　　王华在执行项目质量控制复核时，发现工作底稿中有如下记录： (1)针对东悦远洋难以盘点的特殊类型的存货，在获取管理层声明后，直接认可其账面 余额。 (2)对于东悦远洋存货项目中的燃油、润滑油都盛装在标准桶中，注册会计师进行了监 盘，被审计单位盘点了标准桶数量，并与被审计单位账面数量核对一致，因此注册会计师得 出该项存货无重大错报的审计结论。 (3)因东悦远洋及下属子公司银行账户众多，基于重要性原则，只对期末余额超过10 万的银行账户进行函证。 (4)因为已经向管理层获取了其已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、 关联方关系及其交易的书面声明，因此无须实施特别的审计程序以识别未向注册会计师披露 的关联方关系或关联方交易。 (5)东悦远洋在从事远洋运输的过程中发生原油泄漏，污染了国际航路，被国外政府提 起诉讼。东悦远洋认为披露该事项会对企业造成重大不利影响，因此未在附注中披露该事项。 集团项目组经过讨论认为该诉讼尚未结案，因此无法确定其对财务报表的影响金额，可以待 结案时确定对财务报表的影响并披露，因此认可东悦远洋2013年不予披露的做法。

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