四、计算分析题

　　1、甲公司2015年年初的递延所得税资产借方余额为50万元，与之对应的预计负债贷方余额为200万元;递延所得税负债无期初余额。甲公司2015年度实现的利润总额为9 520万元，适用的企业所得税税率为25%且预计在未来期间保持不变;预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2015年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的相关资料如下：

　　资料一：2015年8月，甲公司向非关联企业捐赠现金500万元。

　　资料二：2015年9月，甲公司以银行存款支付产品保修费用300万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额200万元。2015年年末，保修期结束，甲公司不再预提保修费。

　　资料三：2015年12月31日，甲公司对应收账款计提了坏账准备180万元。

　　资料四：2015年12月31日，甲公司以定向增发公允价值为10 900万元的普通股股票为对价取得乙公司100%有表决权的股份，形成非同一控制下控股合并。假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司选择进行免税处理。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为10 000万元，其中股本2 000万元，未分配利润8 000万元;除一项账面价值与计税基础均为200万元、公允价值为360万元的库存商品外，其他各项可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值、计税基础均相同。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)【题干】计算应纳税所得额和应交企业所得税

　　【答案】

　　应纳税所得额=利润总额9520+捐赠支出500-实际发生的预计负债200+计提的坏账180=10000(万元)

　　应交所得税=10000×25%=2500(万元)

　　【考点】

　　(2)【题干】分析业务一到业务三对递延所得税影响，没有影响的，需要指出。

　　【答案】

　　业务一：对递延所得税没有影响，因为不属于公益性捐赠，属于不得扣除项目，无暂时性差异，纳税调增。

　　业务二：对递延所得税有影响，预计负债期末账面价值=计税基础=0，递延所得税资产期末余额=0，递延所得税资产发生额=0-50=-50(万元)。

　　业务三，对递延所得税有影响，计提坏账产生可抵扣暂时性差异，应递延所得税资产=180×25%=45(万元)。

　　【考点】

　　(3)【题干】针对业务一到业务三逐笔写出递延所得税相关的分录，没有影响的可以不写。

　　【答案】

　　【考点】

　　(4)【题干】针对业务四，计算合并对递延所得税的影响，计算合并商誉，写出购买日合并资产负债表相关抵消的分录和调整分录

　　合并对递延所得税的影响=(360-200)×25%=40(万元)，考虑递延所得税后乙公司可辨认净资产公允价值=10000+(360-200)×75%=10120(万元)，合并商誉=10900-10120=780(万元)。

　　【答案】 

　　【考点】

　　2、甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，2015年6月10日，甲公司按合同向乙公司赊销一批产品，价税合计3510万元，信用期为6个月，2015年12月10日，乙公司因发生严重财务困难无法按约付款，2015年12月31日，甲公司对该笔应收账款计提了351万元的坏账准备，2016年1月31日，甲公司经与乙公司协商，通过以下方式进行债务重组，并办妥相关手续。

　　资料一，乙公司以一栋作为固定资产核算的办公楼抵偿部分债务，2016年1月31日，该办公楼的公允价值为1000万元，原价为2000万元，已计提折旧1200万元，甲公司将该办公楼作为固定资产核算。

　　资料二，乙公司以一批产品抵偿部分债务。该批产品的公允价值为400万元，生产成本为300万元，乙公司向甲公司开具的增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税税额为68万元，甲公司将收到的该批产品作为库存商品核算。

　　资料三，乙公司向甲公司定向发行每股面值为1元，公允价值为3元的200万股普通股股票低偿部分债务，甲公司将收到的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。

　　资料四，甲公司免去乙公司债务400万元，其余债务延期至2017年12月31日。

　　假定不考虑货币时间价值和其他因素。

　　要求：

　　(1)【题干】计算甲公司2016年1月31日债务重组后的剩余债权的入账价值和债务重组损失。

　　【答案】

　　甲公司债务重组后应收账款入账价值=3510-1000-400-68-200×3-400=1042(万元)。

　　甲公司债务重组损失=(3510-351)-1000-400-68-200×3-1042=49(万元)。

　　【考点】

　　(2)【题干】编制甲公司2016年1月31日债务重组的会计分录。

　　【答案】

　　【考点】

　　(3)【题干】计算乙公司2016年1月31日债务重组中应计入营业外收入的金额。

　　【答案】乙公司因债务重组应计入营业外收入的金额=债务重组利得(3510-1000-400-68-600-1042)+固定资产处置利得[1000-(2000-1200)]=600(万元)。

　　【考点】

　　(4)【题干】编制乙公司2016年1月31日债务重组的会计分录。

　　【答案】

　　【考点】

　　3、甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司和乙公司2014年至2015年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下：

　　资料一：2014年度资料

　　①1月1日，甲公司以银行存款18 400万元自非关联方购入乙公司80%有表决权的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系;交易后，甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为23 000万元，其中股本6 000万元，资本公积4 800万元、盈余公积1 200万元、未分配利润11 000万元;各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。

　　②3月10日，甲公司向乙公司销售A产品一批，售价为2 000万元，生产成本为1 400万元。至当年年末，乙公司已向集团外销售A产品的60%。剩余部分形成年末存货，其可变现净值为600万元，计提了存货跌价准备200万元;甲公司应收款项2 000万元尚未收回，计提坏账准备100万元。

　　③7月1日，甲公司将其一项专利权以1 200万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。甲公司该专利权的原价为1 000万元，预计使用年限为10年、残值为零，采用年限平均法进行摊销，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用5年，残值为零。采用年限平均法进行摊销。

　　④乙公司当年实现的净利润为6 000万元，提取法定盈余公积600万元，向股东分配现金股利3000万元;因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为400万元。

　　资料二：2015年度资料

　　2015年度，甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司购入的A产品剩余部分全都向集团外售出;乙公司支付了上年所欠甲公司货款2000万元。

　　假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)【题干】编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录以及该项投资直接相关的(含甲公司内部投资收益)抵销分录。

　　【答案】①成本法调权益法

　　②抵销长期股权投资

　　③抵销投资收益

　　【考点】

　　(2)【题干】编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵消分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵消分录)

　　【答案】

　　①存货内部顺流交易的抵销

　　②内部应收应付的抵销

　　③无形资产内部顺流交易的抵销

　　【考点】

　　(3)【题干】编制甲公司2015年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵消分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵消分录)

　　【答案】

　　①存货内部交易连续编报

　　②内部债权债务连续编报

　　③无形资产内部交易连续编报

　　【考点】

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