(4) 20x9年12月31日，确认乙公司股票公允价值变动=(4.90-5.20)×1 000 000 = -300 000(元)

　　借：公允价值变动损益——乙公司股票 300 000

　　贷：交易性金融资产——乙公司股票——公允价值变动 300 000

　　(5) 2x10年4月20日，确认乙公司发放的20x9年现金股利中应享有的份额 = 2 000 000×5%

　　= 100 000(元)

　　借：应收股利——乙公司 100 000

　　贷：投资收益 100 000

　　(6) 2x10年5月10日，收到乙公司发放的20x9年现金股利

　　借：银行存款 100 000

　　贷：应收股利——乙公司 100 000

　　(7) 2x10年5月17日，出售乙公司股票1 000 000股

　　借：银行存款 4 492 800

　　投资收益 407 200

　　交易性金融资产——乙公司股票——公允价值变动 100 000

　　贷：交易性金融资产——乙公司股票——成本 5 000 000

　　乙公司股票出售价格 = 4.50×1 000 000 = 4 500 000(元)

　　出售乙公司股票取得的价款 = 4 500 000-7 200 = 4 492 800(元)

　　乙公司股票持有期间公允价值变动计入当期损益的金额 = 200 000-300 000 = -100 000(元)

　　出售乙公司股票时的账面余额 = 5 000 000+(-100 000) = 4 900 000(元)

　　出售乙公司股票的损益 = 4 492 800-4 900 000 = -407 200(元)

　　同时，借：投资收益——乙公司股票 100 000

　　贷：公允价值变动损益——乙公司股票 100 000

　　原计入该金融资产的公允价值变动 = -100 000(元)

　　【例9-3】 20x9年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计2 060 000元，其中，已到付息期但尚未领取的利息40 000元，交易费用20 000元。该债券面值2 000 000元，剩余期限为3年，票面年利率为4%，每半年末付息一次。甲公司将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：

　　(1) 20x9年1月10日，收到丙公司债券20x8年下半年利息40 000元。

　　(2) 20x9年6月30日，丙公司债券的公允价值为2 300 000元(不含利息)。

　　(3) 20x9年7月10日，收到丙公司债券20x9年上半年利息。

　　(4) 20x9年12月31日，丙公司债券的公允价值为2 200 000元(不含利息)。

　　(5) 2x10年1月10日，收到丙公司债券20x9年下半年利息。

　　(6) 2x10年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券，取得价款2 360 000元。

　　假定不考虑其他因素。

　　甲公司的账务处理如下：

　　(1) 20x9年1月1日，从二级市场购入丙公司债券

　　借：交易性金融资产——丙公司债券——成本 2 000 000

　　应收利息——丙公司 40 000

　　投资收益 20 000

　　贷：银行存款 2 060 000

　　(2) 20x9年1月10日，收到该债券20x8年下半年利息40 000元

　　借：银行存款 40 000

　　贷：应收利息——丙公司 40 000

　　(3) 20x9年6月30日，确认丙公司债券公允价值变动300 000元(2 300 000-2 000 000)和投资收益40 000元(2 000 000×4%÷2)

　　借：交易性金融资产——丙公司债券——公允价值变动 300 000

　　贷：公允价值变动损益——丙公司债券 300 000

　　借：应收利息——丙公司 40 000

　　贷：投资收益——丙公司债券 40 000

　　(4) 20x9年7月10日，收到丙公司债券20x9年上半年利息

　　借：银行存款 40 000

　　贷：应收利息——丙公司 40 000

　　(5) 20x9年12月31日，确认丙公司债券公允价值变动-100 000元(2 200 000-2 300 000)和投资收益40 000元(2 000 000×4%÷2)

　　借：公允价值变动损益——丙公司债券 100 000

　　贷：交易性金融资产——丙公司债券——公允价值变动 100 000

　　借：应收利息——丙公司 40 000

　　贷：投资收益——丙公司债券 40 000

　　(6) 2x10年1月10日，收到该丙公司债券20x9年下半年利息

　　借：银行存款 40 000

　　贷：应收利息——丙公司 40 000

　　(7) 2x10年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券

　　借：银行存款 2 360 000

　　贷：交易性金融资产——丙公司债券——成本 2 000 000

　　——公允价值变动 200 000

　　投资收益——丙公司债券 160 000

　　出售丙公司债券取得的价款 = 2 360 000(元)

　　丙公司债券持有期间公允价值变动计入当期损益的金额 = 300 000-100 000 = 200 000(元)

　　出售丙公司债券时的账面余额 = 2 000 000+200 000 = 2 200 000(元)

　　出售丙公司债券的损益 = 2 360 000-2 200 000 = 160 000(元)

　　同时，借：公允价值变动损益——丙公司债券 200 000

　　贷：投资收益——丙公司债券 200 000

　　原计入该金融资产的公允价值变动 = 200 000(元)

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