6. 没有标明利率的短期应收款项的现值与实际交易价格相差很小的，可以按照实际交易价格计量。

　　7. 在活跃市场中没有报价的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具，满足下列条件之一的，标明其公允价值能够可靠计量：

　　(1) 该金融工具公允价值合理估计数的变动区间很小。

　　(2) 该金融工具公允价值变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理地确定。

　　三、金融资产的后续计量

　　(一) 金融资产后续计量原则

　　金融资产的后续计量与金融资产的分类密切相关。企业应当按照以下原则对金融资产进行后续计量：

　　1. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。

　　2. 持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。

　　3. 贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。

　　4. 可供出售金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。

　　(二) 实际利率法及摊余成本

　　1. 实际利率法

　　实际利率法，是指按照金融资产或金融负债(含一组金融资产或金融负债)的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。

　　(1) 实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。

　　(2) 企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。

　　在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款(包括提前还款权、看涨期权、类似期权等)的基础上预计未来现金流量，但不应考虑未来信用损失。

　　金融资产或金融负债合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。金融资产或金融负债的未来现金流量或存续期间无法可靠预计时，应当采用金融资产或金融负债在整个合同期内的合同现金流量。

　　2. 摊余成本

　　金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：

　　(1) 扣除已偿还的本金;

　　(2) 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;

　　(3) 扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。

　　重要说明的是，对于要求采用实际利率法摊余成本进行后续计量的金融资产或金融负债，如果有客观证据表明该金融资产或金融负债按实际利率计算的各期利息收入或利息费用与名义利率计算的相差很小，也可以采用名义利率摊余成本进行后续计量。

　　(三) 金融资产相关利得或损失的处理

　　1. 对于按照公允价值进行后续计量的金融资产，其公允价值变动形成利得或损失，除与套期保值有关外，应当按照下列规定处理：

　　(1) 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益。

　　(2) 可供出售金融资产公允完治变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。

　　可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息收入，应计入当期损益;可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。

　　2. 以摊余成本计量的金融资产，在发生减值、摊销或终止确认时产生的利得或损失，应当计入当期损益。但是，该金融资产被指定为被套期项目的，相关的利得或损失的处理，适用《企业会计准第24号——套期保值》。

　　四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理，着重于该金融资产与金融市场的紧密结合性，反映该类金融资产相关市场变量变化对其价值的影响，进而对企业财务状况和经营成果的影响。

　　相关的账务处理如下：

　　1. 企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。

　　2. 交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。

　　3. 资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

　　4. 出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产——成本、公允价值变动”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

　　【例9-2】 20x9年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1 000 000股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5 080 000元，其中，证券交易税等交易费用8 000元，已宣告发放现金股利72 000元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为交易性金融资产。

　　20x9年6月20日，甲公司收到乙公司发放的20x8年现金股利72 000元。

　　20x9年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。

　　20x9年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票;当日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。

　　2x10年4月20日，乙公司宣告发放20x9年现金股利2 000 000元。

　　2x10年5月10日，甲公司收到乙公司发放的20x9年现金股利。

　　2x10年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易税等交易费用7 200元。

　　假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：

　　(1) 20x9年5月20日，购入乙公司股票1 000 000股

　　借：交易性金融资产——乙公司股票——成本 5 000 000

　　应收股利——乙公司 72 000

　　投资收益 8 000

　　贷：银行存款 5 080 000

　　乙公司股票的单位成本 = (5 080 000-72 000-8 000)÷1 000 000 = 5.00(元/股)

　　(2) 20x9年6月20日，收到乙公司发放的20x8年现金股利72 000元

　　借：银行存款 72 000

　　贷：应收股利——乙公司 72 000

　　(3) 20x9年6月30日，确认乙公司股票公允价值变动 = (5.20-5.00)×1 000 000 = 200 000(元)

　　借：交易性金融资产——乙公司股票——公允价值变动 200 000

　　贷：公允价值变动损益——乙公司股票 200 000

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