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(六)应交消费税
1、企业将生产的产品直接对外销售的,对外销售产品应交纳的消费税,通过“主营业务税金及附加”科目核算。
2、企业以生产的商品作为股权投资、用于在建工程、非生产机构等其他方面,按规定应交纳的消费税,借记“长期股权投资”、“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”等科目,贷记“应交税金——应交消费税”科目。
3、委托加工应税消费品的账务处理
委托加工应税消费品在会计处理时,需要交纳消费税的委托加工应税消费品,于委托方提货时,由受托方代扣代交税款。受托方按应扣税款金额,借记“应收账款”“银行存款”等科目,贷记“应交税金——应交消费税”科目,委托加工应税消费品收回后,直接用于销售的,委托方应将代扣代交的消费税计入委托加工的应税消费品成本,借记“委托加工物资”、“生产成本”等科目,贷记“应付账款”、“银行存款”等科目,待委托加工应税消费品销售时,不需要再交纳消费税;委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品,按规定准予抵扣的,委托方应按代扣代交的消费税款,借记“应交税金——应交消费税”科目,贷记“应付账款”、“银行存款”等科目,待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时,再交纳消费税。受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税,企业应于向委托方交货时,按规定应交纳的消费税,借记“主营业务税金及附加”科目,贷记“应交税金——应交消费税“科目。
(七)应交营业税
营业税是对提供劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的税种。
(八)应交土地增值税
土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收,通过“应交税金——应交土地增值税”科目核算。对于兼营房地产业务的企业,交纳的土地增值税记入“其他业务支出”;转让的土地使用权连同地上建筑物及附着物在“固定资产”、“在建工程”核算的,其税款记入“固定资产清理”、“在建工程”。
(九)城市维护建设税
企业按规定计算出的城市维护建设税,借记“主营业务税金及附加”,“其他业务支出”等,城市维护建设税,贷记“应交税金——应交城市维护建设税”。实际上交时,借记“应交税金——应交城市维护建设税”科目,贷记“银行存款”科目。
(十)长期借款
1、长期借款一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程以及流动资产的正常需要等方面。企业应通过“长期借款”科目来反映长期借款的本金和利息增减情况。
2、长期借款利息的处理
(1)属于筹建期间的长期借款支出,应计入长期待摊费用中;
(2)属于经营期间的长期借款支出,应计入财务费用;
(3)如果长期借款用于购建、改扩建固定资产的,在固定资产尚未交付使用前,应将发生的利息支出计入所购建或改扩建资产的价值(即在建工程)中;在固定资产交付使用后发生的利息支出,应当计入当期损益(即财务费用)。
(十一)应付债券
1、应付债券的发行价格
企业债券发行价格的高低一般取决于债券票面金额、债券票面利率、发行当时的市场利率以及债券期限的长短等因素。债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。
企业债券按其面值出售的,称为面值发行。此外,债券还可能按低于或高于其面值的价格出售,即折价发行和溢价发行。折价发行是指债券以低于其面值的价格发行;而溢价发行则是指债券按高于其面值的价格发行。
2、债券发行的核算
企业以面值发行债券时,应按票面金额,借记“银行存款”、“现金”科目,贷记“应付债券——债券面值”科目。
3、债券利息的核算
发行债券的企业,应按期计提利息。若债券按面值发行,则每期计提利息时,借记“在建工程”、“财务费用”等科目,贷记“应付债券——应计利息”科目。
4、债券还本付息的核算
债券到期,企业支付债券本息时,借记“应付债券——债券面值”和“应付债券——应计利息”科目,贷记“银行存款”等科目
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