2008会计职称《初级会计实务》预习讲义第二章

　　(三)长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润(两种不同情况的处理)

　　举例：A企业向B企业投资，07年2月15日购买B企业股票，B企业07年2月28日宣告分派股利，因为B企业发放的是06年的股利，2月15日A企业在购买股票时未支付这部分款项，所以应该冲减投资成本。

　　借：应收股利

　　贷：长期股权投资

　　举例：06年1月1日，A对B投资。06年12月31日B企业宣告净利润10万元(A企业不做账务处理)，07年1月15日宣告分派6万元的股利，07年宣告分派的股利是06年赚取的收益，应确认为投资收益。

　　借：应收股利

　　贷：投资收益

　　注意两个例子的不同：投资赚取的应计入投资收益，不是投资赚取的应冲减投资成本。

　　(四)长期股权投资的处理

　　处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益。

　　举例：06年1月1日投资，被投资企业06年赚取10万元，07年分了6万元，07年12月31日进行处置，以11万元卖出，原来投资为10万元。

　　借：银行存款 11

　　贷：长期股权投资 10

　　投资收益 1

　　如果07年2月15日投资了10万元，07年2月28日分派6万元股利，股权比例为10%，将得到0.6万元的股利。07年12月31日以11万元卖出。分得的0.6万元的股利不是因投资而赚取的，所以应冲减投资成本，即投资的账面价值=10-0.6=9.4万元，投资收益=11-9.4=1.6万元

　　借：银行存款 11

　　贷：长期股权投资 9.4

　　投资收益 1.6

　　如果投资还计提了减值准备，应将减值准备予以转出

　　借：银行存款

　　长期股权投资减值准备

　　贷：长期股权投资

　　投资收益(如果是投资损失，应借记“投资收益”)

　　处置时，要将处置收入与长期股权投资的账面价值比较，账面价值是指账面余额减去减值准备.

　　三、采用权益法核算的长期股权投资

　　(一)取得长期股权投资

　　要考虑“占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额”

　　1.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。

　　2.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，要增加长期股权投资，两者的差额计入“营业外收入”。

　　举例：A向B企业投资，B企业的可辨认资产公允价值为100万元，A占有表决权股份的30%。

　　(1)A如果投资了30万元

　　借：长期股权投资 30

　　贷：银行存款 30

　　(2)A如果投资了35万元

　　借：长期股权投资 35

　　贷：银行存款 35 (大于所占的份额，不调整已确认的初始投资成本)

　　(3)A如果投资了25万元

　　借：长期股权投资 25

　　贷：银行存款 25

　　借：长期股权投资 5

　　贷：营业外收入 5

　　↓

　　计入当期损益的利得

　　注意：新准则规定接受捐赠记入“营业外收入”

　　(二)持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损

　　受资企业的净利润变动，投资企业的投资也随之调整

　　举例：A向B投资，年末B企业获利10万元，A占30%股份，做如下分录：

　　借：长期股权投资-损益调整 3

　　贷：投资收益 3

　　如果年末B企业为亏损，应做相反分录

　　借：投资收益

　　贷：长期股权投资-损益调整

　　如果下一年B企业分派股利6万元，因A占30%，所以分得1.8万元股利

　　借：应收股利 1.8

　　贷：长期股权投资-损益调整 1.8

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