(一)保本分析
所谓保本,是指企业在一定时期内的收支相等、损益平衡的一种状态,此时企业利润为零。当企业处于当前销售收入与当期成本费用刚好相等时,可称之为达到了保本状态。保本时企业能持续经营的起码条件,企业经营必须首先保住成本,进而才能谈盈利。
保本分析,又称盈亏临界分析,是研究当企业恰好处于保本状态时量本利关系的一种定量分析方法,是量本利分析的核心内容。
1.保本点
保本分析的关键是保本点的确定。保本点,又称盈亏临界点,是指企业达到保本状态的业务量或金额,即企业一定时期的总收入等于总成本、利润为零时的业务量或金额。
单一产品的保本点有两种表现形式:一种是以实物量来表现,称为保本销售量;另一种以货币单位表示,称为保本销售额。根据量本利分析基本关系式:
保本分析的主要作用在于使企业管理者在经营活动发生之前,对该项经营活动的盈亏临界情况做到心中有数。企业经营管理者总是希望企业的保本点越低越好,保本点越低,企业的经营风险就越小。从保本点的计算公式可以看出,降低保本点的途径主要有三个:
一是降低固定成本总额。在其他因素不变时,保本点的降低幅度与固定成本的降低幅度相同。
二是降低单位变动成本。在其他因素不变时,可以通过降低单位变动成本来降低保本点,但两者降低的幅度并不一致。
三是提高销售单价。在其他因素不变时,可以通过提高单价来降低保本点,同降低单位变动成本一样,销售单价与保本点的变幅度也不一致。
2.保本作业率
以保本点为基础,还可以得到另一个辅助性指标,即保本作业率,或称为盈亏临界点作业率。保本作业率是指保本点销售量(额)占正常经营情况下的销售量(额)的百分比,其计算公式为:
保本作业率表明企业保本的销售量在正常经营销售量中所占的比重。由于企业通常应该按照正常的销售量来安排产品的生产,在合理库存的条件下,产品生产量与正常的销售量应该大体相同。所以,该指标也可以提供企业在保本状态下对生产能力利用程度的要求。
计算结果表明,该企业保本作业率为52%,即正常销售量的52%用于保本,也即企业的生产能力利用程度必须52%,方可保本。
(二)量本利分析图
在进行量本利分析时,不仅可以通过数据计算出达到保本状态时的销售量与销售额,还可以通过绘制量本利分析图的方法进行分析。在量本利分析图上,可以描绘出影响利润的因素:单价、销售量、单位变动成本、固定成本。因此,借助量本利分析图不仅可以得出达到保本状态的销售量和销售额,还可以一目了然地观察到相关因素变动对利润的影响,从而有助于管理者进行各种短期经营决策。根据数据信息的差异和分析目的不同,量本利分析图有多种表现形式。
1.基本的量本利分析图
基本的量本利分析图是根据量本利的基本关系绘制的,也称保本点图。在量本利分析图中,以横坐标代表销售量,以纵坐标代表收入和成本,则销售收入线和总成本线的交叉点就是保本点。
2.边际贡献式量本利分析图
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