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　　甲公司和乙公司有关资料如下：

　　(1)甲公司2014年12月31日应收乙公司账款账面余额为10690万元，已计提坏账准备1140万元。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2014年12月31日前支付的应付账款。

　　经双方协商，于2015年1月2日进行债务重组。乙公司用于抵债资产的公允价值和账面价值如下：

　　单位：万元

　　项目 公允价值

　　账面价值

　　可供出售金融资产(系对丙公司股票投资)

　　800

　　790(成本为700，公允价值变动收益为90)

　　无形资产—土地使用权

　　5000

　　3000(原价5000，已摊销2000，未计提减值准备)

　　库存商品

　　2000

　　1500(未计提存货跌价准备)

　　甲公司减免扣除上述资产抵偿债务后剩余债务的60%，其余债务延期2年，每年按2%收取利息，利息于每年年末收取，实际年利率为2%。债务到期日为2016年12月31日。

　　(2)甲公司将取得的上述对丙公司股票投资仍作为可供出售金融资产核算，2015年6月30日其公允价值为795万元，2015年12月31日其公允价值为600万元(跌幅较大且为非暂时性下跌)，2016年1月10日，甲公司将该可供出售金融资产对外出售，收到款项610万元存入银行。

　　(3)甲公司从债务重组中取得的土地使用权剩余使用年限为50年，采用直线法摊销，预计净残值为0。

　　(4)2015年10月1日，甲公司将上述土地使用权对外出租，作为投资性房地产核算，并采用公允价值模式进行后续计量，租赁期开始日的公允价值为6000万元。合同规定每季度租金为100万元.于每季度末收取。

　　(5)2015年12月31日，收到第一笔租金100万元(假定出租业务不考虑增值税因素)，当日，上述投资性房地产的公允价值为6100万元。

　　(6)甲公司取得的库存商品仍作为库存商品核算。

　　假定：

　　(1)甲公司和乙公司销售产品适用的增值税税率为17%，销售土地使用权适用的增值税税率为11%。

　　(2)甲公司和乙公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。

　　(3)不考虑所得税等其他因素。

　　要求：

　　(1)分别编制2015年1月2日甲公司和乙公司债务重组的会计分录。

　　(2)分别编制甲公司计提并收到利息以及到期收回债权的会计分录和乙公司剩余债务期末计提并支付利息和到期清偿债务的会计分录。

　　(3)编制甲公司债务重组取得的可供出售金融资产期末公允价值变动及出售的会计分录。

　　(4)计算无形资产转换为投资性房地产前应摊销的金额并编制相关会计分录。

　　(5)编制租赁期开始日无形资产转换为投资性房地产的会计分录。

　　(6)编制2015年12月31日投资性房地产公允价值变动及收取租金的会计分录。

　　参考解析：

　　(1)

　　①甲公司

　　扣除抵偿部分债权后应收债权账面余额=10690-800-5000×(1+11%)-2000 ×(1+17%)=2000(万元)。

　　剩余债权公允价值=2000×(1-60%)=800(万元)。

　　借：可供出售金融资产—成本 800

　　无形资产—土地使用权 5000

　　库存商品 2000

　　应交税费—应交增值税(进项税额) 890(340+550)

　　应收账款—债务重组 800

　　坏账准备 1140

　　营业外支出—债务重组损失 60

　　贷：应收账款 10690

　　②乙公司

　　借：应付账款 10690

　　累计摊销 2000

　　贷：可供出售金融资产—成本 700

　　—公允价值变动 90

　　投资收益 10(800-790)

　　无形资产—土地使用权 5000

　　营业外收入—处置非流动资产利得 2000

　　主营业务收入 2000

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 890(340+550)

　　应付账款—债务重组 800

　　营业外收入—债务重组利得 1200

　　借：其他综合收益 90

　　贷：投资收益 90

　　借：主营业务成本 1500

　　贷：库存商品 1500

　　(2)

　　①甲公司

　　2015年12月31日

　　借：银行存款 16(800×2%)

　　贷：财务费用 16

　　2016年12月31日

　　借：银行存款 16(800 × 2%)

　　贷：财务费用 16

　　借：银行存款 800

　　贷：应收账款—债务重组 800

　　②乙公司

　　2015年12月31日

　　借：财务费用 16

　　贷：银行存款 16

　　2016年12月31日

　　借：财务费用 16

　　贷：银行存款 16

　　借：应付账款—债务重组 800

　　贷：银行存款 800

　　(3)

　　2015年6月30日

　　借：其他综合收益 5(800-795)

　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动 5

　　2015年12月31日

　　借：资产减值损失 200

　　贷：可供出售金融资产—减值准备 195(795-600)

　　其他综合收益 5

　　2016年1月10日

　　借：银行存款 610

　　可供出售金融资产—公允价值变动 5

　　—减值准备 195

　　贷：可供出售金融资产—成本 800

　　投资收益 10

　　(4)

　　截至2015年10月1日无形资产摊销额=5000÷50×9/12=75(万元)。

　　借：管理费用 75

　　贷：累计摊销 75

　　(5)

　　借：投资性房地产—成本 6000

　　累计摊销 75

　　贷：无形资产 5000

　　其他综合收益 1075

　　(6)

　　借：投资性房地产—公允价值变动 100(6100-6000)

　　贷：公允价值变动损益 100

　　借：银行存款 100

　　贷：其他业务收入 100

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