四、计算分析题(本类题共2题，共22分，第1题10分，第2题12分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

　　36

　　甲公司拥有A、B、C三家工厂，分别位于国内、美国和英国，假定各工厂除生产设备外无其他固定资产，2016年受国内外经济发展趋缓的影响，甲公司产品销量下降30%，各工厂的生产设备可能发生减值，该公司2016年12月

　　31日对其进行减值测试，有关资料如下：

　　(1)A工厂负责加工半成品，年生产能力为100万件，完工后按照内部转移价格全部发往B、C工厂进行组装，但B、C工厂每年各自最多只能将其中的60万件半成品组装成最终产品，并各自负责其组装完工的产品于当地销售。甲公司根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力。将A工厂的半成品在B、C工厂之间进行分配。

　　(2)12月31日，A、B、C工厂生产设备的预计尚可使用年限均为8年，账面价值分别为人民币6000万元、4800万元和5200万元，以前年度均未计提固定资产减值准备。

　　(3)由于半成品不存在活跃市场，A工厂的生产设备无法产生独立的现金流量。12月31日，估计该工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额为人民币5000万元。

　　(4)12月31日，甲公司无法估计B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值，也无法合理估计A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但根据未来8年最终产品的销量及恰当的折现率得到的预计未来现金流量的现值为人民币13000万元。

　　要求：

　　(1)为减值测试目的，甲公司应当如何确认资产组?请说明理由。

　　(2)分析计算甲公司2016年12月31日A、B、C三家工厂生产设备各应计提的减值准备以及计提减值准备后的账面价值，请将相关计算过程的结果填列在表格中。(不需列出计算过程)

　　工厂A

　　工厂B

　　工厂C

　　甲公司

　　账面价值

　　可收回金额

　　总的资产减值

　　减值损失分摊比例

　　首次分摊的减值损失

　　首次分摊后账面价值

　　尚未分摊的减值损失

　　二次分摊比例

　　二次分摊减值损失

　　二次分摊后应确认的

　　减值损失总额

　　二次分摊后账面价值

　　(3)编制甲公司2016年12月31日对A、B、C三家工厂生产设备计提减值准备的会计分录。

　　参考解析：

　　(1)应该将A、B、C三家工厂作为一个资产组核算，因为A、B、C组成一个独立的产销单元，A将产品发往B、C装配，并且考虑B、C的装配能力分配，自己并不能单独对外销售取得现金流量，且B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值无法估计，也无法合理估计A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但可以预计A、B、C三家工厂未来现金流量的现值，即只有A、B、C组合在一起能单独产生现金流量，应认定A、B、C三家工厂为一个资产组。

　　(2)

　　工厂A

　　工厂B

　　工厂C

　　甲公司

　　账面价值

　　6000

　　4800

　　5200

　　16000

　　可收回金额

　　5000

　　13000

　　总的资产减值

　　3000

　　减值损失分摊比例

　　37.5%

　　30%

　　32.5%

　　100%

　　首次分摊的减值损失

　　1000

　　900

　　975

　　2875

　　首次分摊后账面价值

　　5000

　　3900

　　4225

　　13125

　　尚未分摊的减值损失

　　125

　　125

　　二次分摊比例

　　48%

　　52%

　　100%

　　二次分摊减值损失

　　60

　　65

　　125

　　二次分摊后应确认的减值损失总额

　　1000

　　960

　　1040

　　3000

　　二次分摊后账面价值

　　5000

　　3840

　　4160

　　13000

　　(3)

　　借：资产减值损失3000

　　贷：固定资产减值准备—A1000

　　—B960

　　—C1040

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