2008年中级职称《财务管理》考试大纲第十一章

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　　制造费用用量标准，就是工时用量标准，其含义与直接人工用量标准相同。其计算公式为：

　　制造费用标准成本=工时用量标准×制造费用分配率标准

　　成本按照其性态，分为变动成本和固定成本。前者随着产量的变动而变动;后者相对固定，不随产量的变动而变动。所以，制定制造费用标准成本时，也应分别制定变动制造费用的标准成本和固定制造费用的标准成本。

　　4.单位产品标准成本卡

　　制定了上述各项内容的标准成本后，企业通常要为每一产品设置一张标准成本卡，并在该卡中分别列明各项成本的用量标准与价格标准，通过直接汇总的方法来得出单位产品的标准成本。

　　(三)成本差异的含义和类型

　　1.成本差异的含义

　　在标准成本制度下，成本差异，是指一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本与相关的标准成本之间的差额。

　　2.成本差异的类型

　　成本差异按照不同标准可分为以下类型：

　　(1)用量差异与价格差异

　　用量差异是反映由于直接材料、直接人工和变动性制造费用等要素实际用量消耗与标准用量消耗不一致而产生的成本差异。其计算公式如下：

　　用量差异=标准价格×(实际产量下的实际用量一实际产量下的标准用量)

　　价格差异是反映由于直接材料、直接人工和变动性制造费用等要素实际价格水平与标准价格水平不一致而产生的成本差异。其计算公式为：

　　价格差异=(实际价格一标准价格)×实际产量下的实际用量

　　(2)纯差异与混合差异

　　从理论上讲，任何一类差异在计算时都需要假定某个因素变动时，其他因素固定在一定基础上不变。把其他因素固定在标准的基础上，计算得出的差异就是纯差异。

　　与纯差异相对立的差异就是混合差异。混合差异又叫联合差异，是指总差异扣除所有的纯差异后的剩余差异。

　　(3)有利差异与不利差异

　　有利差异，是指因实际成本低于标准成本而形成的节约差。不利差异，则指因实际成本高于标准成本而形成的超支差。但这里的有利与不利是相对的，并不是有利差异越大越好。例如，不能为了盲目追求成本的有利差异，而不惜以牺牲质量为代价。

　　(4)可控差异与不可控差异

　　可控差异，是指受主观努力程度影响而形成的差异，又叫主观差异。它是成本控制的重点所在。

　　不可控差异，是指与主观努力程度关系不大，主要受客观原因影响而形成的差异，又叫客观差异。

　　(四)成本差异的计算和分析

　　在标准成本制度下，成本差异的计算与分析是实现成本反馈控制的主要手段。

　　1. 直接材料成本差异的计算分析

　　2. 　　直接材料成本差异，是指在实际产量下直接材料实际总成本与实际产量下直接材料标准总成本之间的差额。它可分解为直接材料用量差异和直接材料价格差异两部分。有关计算公式如下：

　　直接材料成本差异=实际产量下的实际成本-实际产量下的标准成本=实际用量×实际价格-标准用量×标准价格=(实际用量-标准用量)×标准价格+(实际价格-标准价格)×实际用量=直接材料用量差异+直接材料价格差异

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