答案解析

　　一 、单项选择题 ( )

　　1、正确答案： D

　　答案解析

　　注册会计师应当在就与管理层责任达成一致意见后签订审计业务约定书，因此在达成一致意见前不存在解除审计业务约定的情况，选项D错误。

　　2、正确答案： C

　　答案解析

　　选项C属于审计业务约定书的特殊考虑，不属于基本内容。

　　3、正确答案： C

　　答案解析

　　注册会计师应当根据具体情况评估是否需要对审计业务约定条款作出修改，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的条款，选项C不正确。

　　4、正确答案： D

　　答案解析

　　为避免引起报告使用者的误解，对相关服务业务出具的报告不应提及原审计业务和在原审计中已执行的程序。只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。

　　5、正确答案： A

　　答案解析

　　制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，选项B错误;注册会计师可能会在具体审计计划中制定相应的审计程序，并相应调整总体审计策略的内容，选项C错误;计划审计工作贯穿于整个审计业务的始终，在执行审计程序时也可能发现相关的计划需要进行更新和修改，选项D错误。

　　6、正确答案： C

　　答案解析

　　在确定审计方向时，注册会计师需要考虑重要性方面的问题。

　　7、正确答案： D

　　答案解析

　　注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必须的审计资源的性质、时间安排和范围。①向具体审计领域调配的资源(选项A);②向具体审计领域分配资源的多少(选项B);③何时调配这些资源(选项C);④如何管理、指导、监督这些资源。选项D属于在确定审计范围时应该考虑的因素。

　　8、正确答案： A

　　答案解析

　　确定审计程序的性质、时间安排和范围的决策是具体审计计划的核心，选项A正确;选项BCD均属于总体审计策略的内容。

　　9、正确答案： B

　　答案解析

　　A：审计准则要求注册会计师直接假定被审计单位收入确认存在舞弊风险，因此将收入所属的循环列为重点审计领域是适当的;B：具体存货监盘计划属于审计计划的详细内容，不宜与管理层讨论;C：函证是取得外部证据的重要方法，在任何情况下，得到债务人联系方式均应从客户获得;D：属于被审计单位应当提供的必要条件。

　　10、正确答案： B

　　答案解析

　　确定对项目组成员指导、监督与复核的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当考虑的主要因素有：①被审计单位的规模和复杂程度;②审计领域;③评估的重大错报风险;④执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力。

　　11、正确答案： C

　　答案解析

　　注册会计师使用财务报表整体重要性水平的目的有：(1)决定风险评估程序的性质、时间安排和范围(选项A);(2)识别和评估重大错报风险(选项D);(3)确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。在形成审计结论阶段，要使用整体重要性水平和为了特定交易类别、账户余额和披露而制定的较低金额的重要性水平来评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响(选项B)。选项C，确定财务报表整体重要性水平是在承接业务之后，所以确定是否承接审计业务不是使用财务报表整体重要性水平的目的。

　　12、正确答案： B

　　答案解析

　　注册会计师应当在制定总体审计策略时确定财务报表整体的重要性。

　　13、正确答案： D

　　答案解析

　　针对公益性质的基金会，一般以捐赠收入或捐赠支出总额作为确定重要性的基准。

　　14、正确答案： D

　　答案解析

　　选项D不正确，注册会计师需要根据具体情况决定是否需要针对特定类别的交易、账户余额或披露确定重要性。

　　15、正确答案： A

　　答案解析

　　注册会计师为被审计单位选择的基准在各年度中通常会保持稳定，但是并非必须保持一贯不变，注册会计师可以根据经济形势、行业状况和被审计单位具体情况的变化等对采用的基准作出调整。

　　16、正确答案： D

　　答案解析

　　以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，越应当确定一个较低水平的实际执行的重要性，通常为财务报表整体重要性的50%。

　　17、正确答案： B

　　答案解析

　　一般而言，注册会计师确定的实际执行的重要性水平是财务报表整体重要性水平的50%～75%。

　　18、正确答案： A

　　答案解析

　　由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平：(1)审计过程中情况发生重大变化(如决定处置被审计单位的一个重要组成部分);(2)获取新信息;(3)通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。

　　19、正确答案： C

　　答案解析

　　明显微小错报可以不累积，选项C不恰当。

　　20、正确答案： A

　　答案解析

　　推断的总体错报=(200+20)/200×1000-1000=100(万元);推断错报=100-20=80(万元)。

　　二 、多项选择题 ( )

　　1、正确答案： B,C,D

　　答案解析

　　选项A是初步业务活动的目的，不是初步业务活动的内容。

　　2、正确答案： A,B,C

　　答案解析

　　选项D是初步业务活动的内容，不是初步业务活动的目的。

　　3、正确答案： A,B,C,D

　　答案解析

　　确定财务报告编制基础的可接受性时，需要考虑的相关因素有：①被审计单位的性质(选项A);②财务报表的目的(选项B);③财务报表的性质(选项C);④法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础(选项D)。

　　4、正确答案： A,C

　　答案解析

　　审计的前提条件，是指管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础，以及管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同。选项A和C正确。

　　5、正确答案： A,B,D

　　答案解析

　　管理层认可并理解其对财务报表的责任包括：(1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(选项A);(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报(选项C错误);(3)向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(选项B)，向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员(选项D)。

　　6、正确答案： A,B,C,D

　　答案解析

　　如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需要考虑下列因素，决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书：

　　(1)组成部分注册会计师的委托人;

　　(2)是否对组成部分单独出具审计报告(B);

　　(3)与审计委托相关的法律法规的规定(C);

　　(4)母公司占组成部分的所有权份额(D);

　　(5)组成部分管理层相对于母公司的独立程度(A)。

　　7、正确答案： A,C,D

　　答案解析

　　可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有业务约定条款的因素包括：(1)有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围;(2)需要修改约定条款或增加特别条款(选项C);(3)被审计单位高级管理人员近期发生变动(选项B错误);(4)被审计单位所有权发生重大变动;(5)被审计单位业务的性质或规模发生重大变化(选项D);(6)法律法规的规定发生变化;(7)编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更(选项A);(8)其他报告要求发生变化。

　　8、正确答案： A,C

　　答案解析

　　无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制，一般不认为是变更审计业务的合理理由，选项BD错误。

　　9、正确答案： A,B,C

　　答案解析

　　选项D属于具体审计计划的内容。

　　10、正确答案： B,C

　　答案解析

　　由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，在审计过程中，注册会计师应当在必要时对总体审计策略和具体审计计划作出更新和修改，这些更新和修改可能涉及比较重要的事项，选项A错误，选项C正确。计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终，选项B正确，选项D错误。

　　11、正确答案： A,B,C

　　答案解析

　　选项D，一旦审计计划被更新和修改，审计工作也应该进行相应的修正。

　　12、正确答案： A,B,C,D

　　答案解析

　　四个选项均正确。

　　13、正确答案： A,C,D

　　答案解析

　　对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响，选项B不正确。

　　14、正确答案： A,B,C,D

　　答案解析

　　注册会计师在确定计划的重要性水平时，需要考虑的内容包括：(1)对被审计单位及其环境的了解;(2)审计的目标;(3)财务报表各项目的性质及其相互关系;(4)财务报表项目的金额及其波动幅度。

　　15、正确答案： A,C,D

　　答案解析

　　对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序,选项B不恰当。

　　16、正确答案： A,B,C,D

　　答案解析

　　根据被审计单位的特定情况，下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策：(1)法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目(如关联方交易、管理层和治理层的薪酬)计量或披露的预期(选项B、D);(2)与被审计单位所处行业相关的关键性披露(如制药企业的研究与开发成本)(选项C);(3)财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面(如新收购的业务) (选项A)。

　　17、正确答案： A,C

　　答案解析

　　选项BD情况，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的75%。

　　18、正确答案： A,B,D

　　答案解析

　　按规定，未更正错报是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。可容忍错报是注册会计师根据职业判断确定的一个错报界线，并非被审计单位的未更正错报，不应当纳入未更正错报的汇总范围。

　　19、正确答案： A,C

　　答案解析

　　选项B属于推断错报;选项D属于事实错报。

　　20、正确答案： A,D

　　答案解析

　　通过测试样本已经识别出了样本中的100万元的错报，是事实错报，选项A正确;推断的总体错报是400万，扣除已经识别的事实错报100万元，其余的300万即是推断错报，选项D正确。

　　三 、简答题 ( )

　　1、正确答案：

　　(1)恰当。

　　(2)不恰当。计划风险评估程序通常在审计开始阶段进行，计划进一步审计程序则需要依据风险评估程序的结果进行。因此注册会计师需要先制定风险评估程序，识别和评估重大错报风险后，计划实施进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

　　(3)不恰当。完整、详细的进一步审计程序的计划包括抽取的样本量等。

　　(4)不恰当。注册会计师可以统筹安排进一步审计程序的先后顺序，如果对某类交易、账户余额或披露已经做出计划，则可以安排先行开展工作，与此同时再制定其他交易、账户余额和披露的进一步审计程序。

　　(5)恰当。

　　(6)不恰当。如果在审计工作中对总体审计策略或具体审计计划作出了重大修改，注册会计师应当在审计工作底稿中记录作出的重大修改和理由。

　　答案解析

　　2、正确答案：

　　(1)不存在不当之处。

　　(2)存在不当之处。对以营利为目的的制造行业实体，注册会计师可能认为经常性业务的税前利润的5%是适当的。

　　(3)存在不当之处。财务报表含有高度不确定性的大额估计，注册会计师并不会因此而确定一个比不含有该估计的财务报表整体的重要性更高或更低的重要性，也就是说，注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。

　　(4)存在不恰当之处。对于连续审计，以前年度审计调整较少，注册会计师应该将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的75%，而不是50%。

　　(5)不存在不当之处。

　　答案解析

　　3、正确答案：

　　(1)不恰当。即使某些错报低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报。

　　(2)恰当。

　　(3)不恰当。明显微小错报无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是微不足道的，明显不会对财务报表产生重大影响。

　　(4)不恰当。为了评价累积的错报的影响，可以将错报分为事实错报、判断错报和推断错报，不包括明显微小错报。

　　(5)恰当。

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