参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1.

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：选项AD属于拒绝出具验资报告的情形;选项B无须说明，只须按新的投资协议和章程进行判断即可。

　　2.

　　【正确答案】：C

　　3.

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：验资报告的说明段应当说明验资报告的用途、使用责任及注册会计师认为应当说明的其他重要事项。

　　4.

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：验资报告的意见是经审验而确认的相关数额，它并无类型之分，因此不能选A，其说明段应列示意见段之后。

　　5.

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：根据公司法规定，有限责任公司设立，首次出资不得低于注册资本的20%。

　　6.

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：关注出资者是否按照规定的期限缴纳注册资本，主要是关注出资者首次出资后，其余部分是否由出资者自公司成立之日起2年内缴足，其中投资公司在5年内缴足。

　　7.

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：对于专利技术的检查，无须检查“国家有关部门对该项专利技术的鉴证结论”。

　　以知识产权、土地使用权等无形资产出资的，注册会计师应当验证其权属转移情况，并按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值。具体审验程序包括：

　　(1)检查知识产权、土地使用权等无形资产出资清单填列的资产名称、有效状况、作价依据等内容是否符合协议、章程的规定;(2)检查知识产权、土地使用权等无形资产出资是否按国家规定进行资产评估，查阅其评估报告，了解评估目的、评估范围与对象、评估基准日、评估假设等有关限定条件是否满足验资的要求;关注评估报告的特别事项说明和评估基准日至验资报告日发生的重大事项是否对验资结论产生影响;检查无形资产作价是否存在显著高估或低估;检查投入资产的价值是否经各出资者认可;(3)以专利权出资的，如专利权人为全民所有制单位，检查专利权转让是否经过上级主管部门批准;以商标权出资须经商标主管部门审批的，检查是否经其审查同意;(4)检查各项知识产权出资是否以其整体作价出资;

　　(5)检查土地使用权证和平面位置图，并现场察看，以审验土地使用权证载明的有关内容是否真实，土地使用权的作价依据是否合理;(6)检查知识产权、土地使用权等无形资产是否办理交接手续，交接清单是否得到出资者及被审验单位的确认;(7)检查须办理财产权转移手续的知识产权、土地使用权等出资财产是否已办理财产权转移手续，验证其出资前是否归属出资者，出资后是否归属被审验单位;(8)获取相关文件确认出资的知识产权、土地使用权等无形资产是否设定担保;(9)核对无形资产出资清单与注册资本实收情况明细表是否相符。这是原先2008年教材中的内容，新教材中取消了对这部分知识的详细介绍，但是新的审计准则中还是有对这部分知识的介绍的，故需要学员对此也要予以了解和适当的掌握。

　　8.

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见，注册会计师才可对简要财务报表出具审计报告。审计意见段应当说明，简要财务报表中的信息是否在所有重大方面与其依据的已审计财务报表一致。

　　9.

　　【正确答案】：B

　　10.

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：注册会计师对财务报表组成部分出具审计报告时为了避免信息使用者的误解不应将整套财务报表附于审计报告后。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【正确答案】：CD

　　【答案解析】：验资报告附件主要包括注册资本实收(变更)情况明细表和验资事项说明。

　　2.

　　【正确答案】：BD

　　【答案解析】：选项AC属于变更验资报告的说明段还应该说明的事项。

　　3.

　　【正确答案】：ABD

　　【答案解析】：一般而言，在以下情况下需要注册会计师进行变更验资：①被审验单位出资者(包括原出资者和新出资者)新投入资本，增加注册资本及实收资本;②分次出资的非首次出资，增加实收资本，但注册资本不变;③被审验单位以资本公积、盈余公积、未分配利润等转增注册资本及实收资本;④被审验单位因吸收合并变更注册资本及实收资本;⑤被审验单位因派生分立、注销股份或依法收购股东的股权等减少注册资本及实收资本;⑥被审验单位整体改制，包括由非公司制企业变更为公司制企业或由有限责任公司变更为股份有限公司时，以净资产折合实收资本。需要注意的是，公司因出资者、出资比例等发生变化，注册资本及实收资本金额不变，需要按照有关规定向公司登记主管机关申请办理变更登记，但不需要进行变更验资。

　　4.

　　【正确答案】：BD

　　5.

　　【正确答案】：ABCD

　　6.

　　【正确答案】：ACD

　　【答案解析】：检查收款凭证是否加盖银行收讫章或转讫章是审验货币出资的重要程序，但一般无“受理章”这一提法。

　　以货币出资的，注册会计师应当在检查被审验单位开户银行出具的收款凭证、对账单及银行询证函回函等的基础上，审验出资者的实际出资金额和货币出资比例是否符合规定。具体审验程序包括：

　　(1)检查货币出资清单填列的出资者、出资币种、出资金额、出资时间、出资方式和出资比例等内容是否符合协议、章程的规定;(2)检查入资账户(户名及账号)是否为被审验单位在银行开设的账户;(3)检查收款凭证的金额、币种、日期等内容是否与货币出资清单一致;(4)检查收款凭证是否加盖银行收讫章或转讫章;(5)检查收款凭证的收款人是否为被审验单位，付款人是否为出资者;(6)检查收款凭证中是否注明该款项为投资款;(7)检查截至验资报告日的银行对账单(或具有同等证明效力的文件)的收款金额、币种、日期等是否与收款凭证一致并关注其中资金往来有无明显异常情况;(8)向银行函证，检查出资者是否缴存货币资金，金额是否与收款凭证一致;(9)核对货币出资清单与注册资本实收情况明细表是否相符;(10)检查全体股东或者发起人的货币出资金额是否不低于注册资本的百分之三十(此程序仅适用于出资者一次足额出资，如出资者分次出资则在末次验资时予以关注)。这是原先2008年教材中的内容，新教材中取消了对这部分知识的详细介绍，但是新的审计准则中还是有对这部分知识的介绍的，故需要学员对此也要予以了解和适当的掌握。

　　7.

　　【正确答案】：BC

　　【答案解析】：选项D，应为以全部货币出资的比例不得低于注册资本的30%，而不是“首次”。

　　8.

　　【正确答案】：ABC

　　【答案解析】：选项D是一定要加上强调事项段，用来指明审计报告仅供被审计单位与签订该合同的另一方使用，不得作为其他用途。

　　9.

　　【正确答案】：CD

　　【答案解析】：为了避免审计报告被用于非预定目的，注册会计师可以在审计报告的审计意见段之后，增加说明出具审计报告的目的，以及在分发和使用上的限制。如果委托方要求按照指定格式出具审计报告，注册会计师应当考虑指定格式报告的实质要求及措辞。必要时，应当修改指定格式报告的措辞，或另附一份报告。

　　三、简答题

　　1.

　　【正确答案】：(1) 根据审计准则的规定，注册会计师应实施以下程序关注第一期注册资本的实收情况：查阅前期验资报告;关注被审验单位与其关联方的有关往来款项有无明显异常情况;查阅近期财务报表和审计报告，关注被审验单位是否存在由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本、实收资本的情况。

　　(2) 在验证第二期出资后，A和B注册会计师编制验资报告的意见段为：

　　根据协议、章程的规定，贵公司申请登记的注册资本为美元3 000万元，应由全体股东分2期于2009年8月2日之前缴足。本期出资为第2期，出资额为美元1 500万元，由甲公司、乙公司于2009年8月2日之前缴足。经我们审验，截至2009年8月2日止，贵公司已收到甲公司、乙公司缴纳的第2期出资，即本期实收注册资本美元壹仟伍佰万元。贵公司新增实收资本美元壹仟伍佰万元。各股东以货币出资600万美元，实物出资900万美元。

　　2.

　　【正确答案】：(1)注册会计师在审验过程中，遇有下列情形之一时，应当拒绝出具验资报告并解除业务约定：

　　①被审验单位或出资者不提供真实、合法、完整的验资资料的;

　　②被审验单位或出资者对注册会计师应当实施的审验程序不予合作，甚至阻挠审验的;

　　③被审验单位或其出资者坚持要求注册会计师作不实证明的。

　　例如，遇有下列情形之一时，注册会计师应当拒绝出具验资报告并解除业务约定：

　　①出资者投入的实物、知识产权、土地使用权等资产的价值难以确定;

　　②被审验单位及其出资者不按国家有关规定对出资的实物、知识产权、土地使用权等非货币财产进行资产评估或价值鉴定、办理有关财产权转移手续;

　　③被审验单位减少注册资本或合并、分立时，不按国家有关规定进行公告、债务清偿或提供债务担保;

　　④外汇管理部门在外方出资情况询证函回函中注明附送文件存在虚假、违规等情况;

　　⑤出资者以法律法规禁止的劳务、信用、自然人姓名、商誉、特许经营权或者设定担保的财产等作价出资;

　　⑥首次出资额和出资比例不符合国家有关规定;

　　⑦全体股东的货币出资比例不符合国家有关法律法规规定。

　　(2)验资报告的说明段应当说明验资报告的用途、使用责任及注册会计师认为应当说明的其他重要事项。对于变更验资，注册会计师还应当在验资报告说明段中说明对以前注册资本实收情况审验的会计师事务所名称及其审验情况，并说明变更后的累计注册资本实收金额。

　　注册会计师认为应当说明的其他重要事项包括：

　　①注册会计师与被审验单位在注册资本及实收资本的确认方面存在异议。

　　②已设立公司尚未对注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况做出相关会计处理;

　　③被审验单位由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本及实收资本;

　　④验资截止日至验资报告日期间注册会计师发现的影响审验结论的重大事项;

　　⑤注册会计师发现的前期出资不实的情况以及明显的抽逃出资迹象;

　　⑥其他事项。

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