答案及解析

　　单项选择题

　　1、【答案】 B。解析： 重新计算是实质性程序中所运用的具体审计程序，分析程序一般用于风险评估程序、实质性程序和总体复核，一般不适宜用于获取与内部控制运行有效性相关的审计证据。

　　2、【答案】 B。解析： 如果有迹象表明收回的询证函不可靠，注册会计师应当实施适当的审计程序予以证实或消除疑虑。

　　3、【答案】 D。解析： 如果在资产负债表日前对应收账户余额实施函证程序，注册会计师应当针对询证函件指明的截止日期与资产负债表日期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。

　　4、【答案】 C。解析： 对应收账款经再次函证仍未回函的情况，应执行审查顾客订货单、销售发票及产品出库记录等替代程序。

　　5、【答案】 A。解析： 选项B，在对银行存款实施函证时，应当向被审计单位在本期存过款的所有银行发函，包括零余额账户和在本期内注销的账户，不因内部控制设计良好而减少函证的量;选项C，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证;选项D，当同时满足重大错报风险评估为低水平、涉及大量余额较小的账户、预期不存在大量的错误、没有理由相信被询证者不认真对待函证这四个条件时才可以考虑采用消极的函证方式。

　　6、【答案】 D。解析： 函证银行存款不仅可以了解银行存款余额，还可以了解被审计单位在该银行中的借款及以抵押、质押或担保的情况，注册会计师应对所有银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。

　　7、【答案】 C。解析： 注册会计师在利用分析程序得出预期值，需要与已记录金额进行比较，比较的结果就是差异额，这个可接受的差异额的临界值是不能超过实际执行的重要性水平，如果差异额可以接受则无须进一步的调查，如果不可以接受，则需要进一步的调查，对于这个可接受差额的确定时，并不需要考虑财务信息与非财务信息的可分解程度。

　　8、【答案】 B。解析： 选项B，对于每个企业来说，收入均是存在重大错报风险较高的领域，一般企业都会通过虚增收入来粉饰财务报表，而且分析程序仅仅是一个趋势的分析，并不足以提供充分适当的审计证据，因此执行后未发现异常，并不代表就不存在重大错报，因此注册会计师的做法不正确。

　　9、【答案】 A。解析： 选项A是总体复核阶段的分析程序的特点。

　　10、【答案】 A。解析： 在临近审计结束时，应当运用分析程序对财务报表进行总体复核/总体复核分析程序是必要程序。

　　11、【答案】 D。解析： 依据审计准则第1313号，总体复核阶段实施分析程序的目的是帮助注册会计师对财务报表形成总体结论。

　　12、【答案】 A。解析： A选项，风险评估阶段采用分析程序比实质性程序阶段相比精度更低。

　　13、【答案】 C。解析： 在控制测试中不会用到分析程序。

　　多项选择题

　　1、【答案】 ABCD。解析： 函证的内容包括：银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息;应收账款;交易性金融资产;应收票据;其他应收款;预付账款;由其他单位代为保管、加工或销售的存货;长期股权投资;应付账款;预收账款;保证、抵押或质押;或有事项;重大或异常的交易等。

　　2、【答案】 ABCD。解析： 除了考虑上述四个因素外，还需要考虑“被询证者易于回函的信息类型”。

　　3、【答案】 BD。解析： 选项A，从外部独立来源获取的审计证据比被审计单位内部生成的审计证据更可靠;选项C，审计证据可能包括从其他来源获取的信息，如以前审计(前提是注册会计师已确定自上次审计后是否已发生变化，这些变化可能影响这些信息对本期审计的相关性)或会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息。

　　4、【答案】 AB。解析： 监盘程序主要与存在认定相关，选项C不正确;函证程序主要与存在认定相关，选项D不正确。

　　5、【答案】 ABCD。解析： 选项ABC都是职业怀疑态度的要求，选项D要求注册会计师在审计证据有用性与成本之间进行权衡，不能以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。

　　6、【答案】 CD。解析： 选项CD列示的限制性条款可能使注册会计师对回函中所包含信息的完整性、准确性或注册会计师能够信赖其所含信息的程度产生怀疑，因此影响回函的可靠性。

　　7、【答案】 ABCD。解析： 以上几点均可以协助确认询证函中的名称以及地址的准确性。

　　8、【答案】 ABD。解析： 选项C，针对这种情况，注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方做出回应或再次寄发询证函。如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。对以电子形式(传真或电子邮件)收到的回函，注册会计师和回函者应采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，可以降低可靠性方面的风险。

　　9、【答案】 BC。解析： 银行存款函证一律采用积极式函证，故选项A不正确;注册会计师不能仅仅依据银行存款函证回函就确定最终银行存款余额审计后的金额，还要结合检查银行存款对账单、检查银行存款余额调节表及其他收、付款凭证，根据这些程序取得的证据来确认银行存款余额审计后的金额，故选项D不正确。

　　10、【答案】 ACD。解析： 此时首先应该考虑通过其他途径获取相关审计证据，而不是直接考虑对审计意见类型的影响。

　　11、【答案】 ACD。解析： 分析程序不能用于了解被审计单位的内部控制。

　　12、【答案】 ABC。解析： 某些不符事项并不表明存在错报。例如，注册会计师可能认为询证函回函的差异是由于函证程序的时间安排、计量或书写错误导致的。

　　13、【答案】 ABCD。解析： 选项ABCD均是可能发生舞弊的迹象，参见《中国注册会计师审计准则问题解答第2号——函证》。

扫描/长按二维码帮助注册会计师通关

获取注会精华复习资料

获取最新注会考试资讯

获取历年注会真题试卷

获取注会仿真内部资料

注会万题库下载|微信搜“万题库注册会计师考试”

　　相关推荐：

　　2018年注册会计师考试报考指南

　　2018年注册会计师考试复习指导

　　2018年注册会计师考试时间

　　2018年注册会计师考试报名时间

　　2018年注册会计师《各科目》每日一题大汇总

　　2005-2017年注册会计师考试真题及答案汇总