参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1.

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：实施风险评估程序是在审计开始之后进行的。

　　2.

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：选项AB是签约时的承诺;选项C是审计准则的规定;选项D是计划审计工作开始之后的工作。

　　3.

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：总体审计策略的详略程度应当随被审计单位的规模及该项审计业务复杂程度的变化而变化。

　　4.

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：选项C属于总体审计策略中的审计方向应该考虑的事项。

　　5.

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：具体审计计划中将要执行的具体审计程序不可以和治理层、管理层进行沟通，以免损害审计工作的有效性。

　　6.

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终;在小型被审计单位审计中，总体审计策略可以相对简单，但并不是无需制定总体审计策略。

　　7.

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：选项C信息技术的影响是在确定审计范围时应该考虑的因素，主要是指数据的可获得性和预期使用计算机辅助审计技术的情况。

　　8.

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的认定层次重大错报风险越高，可接受的检查风险越低;评估的认定层次重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。

　　9.

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：注册会计师应当考虑通过实施追加的审计程序或要求管理层调整财务报表，以降低审计风险。

　　10.

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：对重要的账户或交易，相应的重要性水平应越低，目的并不是为了提高审计的效率，而是提高审计的效果和质量，如果要提高审计的效率，审计人员应当制定较高的重要性水平。

　　11.

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：首先对重要性水平作初步判断是审计计划阶段的工作，选项AD均应排在初步评价重要性水平之后。从性质上讲，财务报表是审计的直接对象，而内部控制仅仅是一个有可能被利用的基础。最后，从实际操作方面来理解，在初步评估重要性水平时，年末财务报表往往尚未编制完成，这就需要根据中期财务报表推算出年末财务报表。综合上述分析，本题应选B。

　　12.

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：虽然固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，但是并不意味着注册会计师不可以单独对固有风险和控制风险进行评估，相反，注册会计师可以对两者单独评估也可以合并评估。

　　13.

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关。

　　14.

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审汁风险。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【正确答案】：AC

　　【答案解析】：选项B属于集团审计时，注册会计师需要考虑是否与各个组成部分单独签订审计业务约定书的情况;选项D属于特殊情况下，注册会计师在审计业务约定书中列明的内容。

　　2.

　　【正确答案】：CD

　　【答案解析】：下列原因可能导致被审计单位要求变更业务：(1)情况变化对审计服务的需求产生影响;(2)对原来要求的审计业务的性质存在误解;(3)审计范围存在限制。上述第(1)和第(2)项通常被认为是变更业务的合理理由，但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应认为该变更是合理的。所以选项AB不正确。

　　3.

　　【正确答案】：ABCD

　　4.

　　【正确答案】：ABC

　　【答案解析】：选项D，审计业务约定书是会计师事务所与被审计单位之间签订的，注册会计师不能以个人名义承接审计业务。

　　5.

　　【正确答案】：ACD

　　【答案解析】：对于收益不稳定的被审计单位或非营利组织来说，选择税前利润或税后净利润作为判断重要性水平的基准可能不合适，通常更多的是选择费用作为判断重要性水平的基准比较合适。

　　6.

　　【正确答案】：AB

　　【答案解析】：在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：(1)如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平;(2)通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。

　　7.

　　【正确答案】：BD

　　【答案解析】：如果已发现但尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，为降低审计风险，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告，但是审计意见不是降低审计风险的工具。

　　8.

　　【正确答案】：BCD

　　【答案解析】：选项A，如果各个报表的重要性水平有所不同，出于谨慎性原则，应从中选取最低者作为重要性水平。

　　9.

　　【正确答案】：BC

　　【答案解析】：从概念可以看出，检查风险与内部控制无关，所以选项AD错误。

　　10.

　　【正确答案】：ABC

　　【答案解析】：检查风险确实取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性，但是由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零。

　　11.

　　【正确答案】：ABCD

　　12.

　　【正确答案】：ABCD

　　13.

　　【正确答案】：ABC

　　三、简答题

　　1.

　　【正确答案】：制定总体审计策略和具体审计计划的过程紧密联系，并且两者的内容也紧密相关。(0.5分)注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。(1分)值得注意的是，虽然编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定。(1分)对此，注册会计师可能会在具体审计计划中制定相应的审计程序，并相应调整总体审计策略的内容，作出是否利用信息技术专家工作的决定。(1分)

　　因此，注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果，对总体审计策略的内容予以调整。(0.5分)在实务中，注册会计师将制定总体审计策略和具体审计计划结合进行，可能会使计划审计工作更有效率及效果，并且注册会计师也可以采用将总体审计策略和具体审计计划合并为一份审计计划文件的方式，提高编制及复核工作的效率，以增强其效果。 (1分)

　　2.

　　【正确答案】：(1)检查风险是指某一鉴证对象信息存在错报,该错报单独或连同其他错报是重大的,但注册会计师未能发现这种错报的可能性(1分)。

　　(2)由于注册会计师通常并不是对所有的交易、账户余额和列报进行检查，以及注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论等，检查风险不可能降低为零。(2分)

　　(3)解决措施包括注册会计师可以通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核助理人员所执行的审计工作得以解决。(2分)

　　【该题针对“审计重要性”知识点进行考核】

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