38 甲会计师事务所指派X注册会计师对Y股份有 限公司(以下简称Y公司)2013年度财务报表进行审计，出具了标准无保留意见审计报告。X注册会计师于2014年初对Y公司2013年度财务报表进行审计时初步了解到，Y公司2013年度的经营形势、管理及组织架构与2012年度相比未发生重大变化，且未发生重大重组行为，

　　相关资料如下：

　　资料一：Y公司2013年度利润表和2012年度利润表中数据如下(金额单位：人民币万元)：

　　(1)为确定重点审计领域，甲注册会计师拟实施分析程序，请对资料一进行分析，指出利润表中的异常波动项目，并写出分析过程;

　　(2)对资料二进行分析后，指出需重点审计的销售费用项目，并写出分析过程。(计算结果小数点后保留两位)

　　参考解析：

　　(1)利润表中的异常波动项目：营业收入、营业外收入、营业外支出、营业成本、管理费用、投资收益、所得税费用。报表显示，营业收入比上年增加了17000(58000-41000)万元，增幅为l7000÷41000=41.46%;营业成本增加了7000(40000-33000)万元，增幅为7000÷33000=21.21%;2012年毛利率=18000÷58000=31.03%;2012年毛利率=8000÷41000=19.51%;所以营业收入和营业成本异常。收入在增加，而管理费用在2013年冲销过多，是最异常的项目;投资收益比上年增加了3000万元，增幅为l50%;所得税费用比上年增加了2300万元，增幅为328.57%，且计算的所得税税率为3000÷21000=14.29%，与给出的所得税税率25%相差较大。营业外收支项目，由于是企业不常发生的业务，不管金额的变化大小，一般情况下每年都会作为审计的重点项目来进行测试，而注册会计师了解到，Y公司2013年度的经营形势、管理及组织架构与上年度比较未发生重大变化(与收入费用等有关)，且未发生重大重组行为(与投资收益有关)，这些项目波动的幅度较大，应认为异常。

　　(2)需重点审计的销售费用项目：产品质量保证费用。由于产品质量保证费用一般按销售额的百分比提取，2012年的营业收入为41000万元，没有质量保证费用，而2013年的营业收入为58000万元，却增加了质量保证费用500万元，应重点审计，检查是否存在人为调节费用的情况。

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