21.下列关于特别风险的说法中，错误的是( )。

　　A. 确定哪些风险是特别风险时，应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果前，根据风险的性质、潜在错报的重要程度和发生的可能性进行判断

　　B. 特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项相关

　　C. 管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，并不一定表明内部控制存在重大缺陷的迹象

　　D. 如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试

　　【答案】C

　　【解析】选项C错误。如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷。

　　22.下列做法中，可以提高审计程序的不可预见性的有( )。

　　A.针对销售收入和销售退回延长截止测试期间

　　B.向以前没有询问过的被审计单位员工询问

　　C.对以前通常不测试的金额较小的项目实施实质性程序

　　D.对被审计单位银行存款年末余额实施函证

　　【答案】 ABC

　　【解析】选项D不正确。对被审计单位银行存款年末余额实施函证属于正常审计程序，不属于增加“审计程序的不可预见性”。

　　23.审计证据具有充分性和适当性的特征，以下有关审计证据特征的理解中，恰当的是( )。

　　A.获取的审计证据数量越多，越能增进审计证据的适当性

　　B.如果审计证据越适当，需要的数量越多

　　C.如果审计证据质量不高，则需要更多的证据增强其证明力

　　D.审计证据质量存在缺陷，无法依靠证据的数量弥补

　　【答案】D

　　【解析】选项B不恰当，审计证据越适当则所需审计证据数量越少;选项A、C和D讨论的都是审计证据质量和数量的关系，审计证据的质量存在缺陷时不能依靠审计证据的数量来弥补。

　　24.A注册会计师正在负责审计甲公司2012年财务报表。如果A注册会计师发现甲公司年度利息费用账面金额为2000万元，注册会计师作出的预期值为2800万元，甲公司无法提供上述差异的合理解释及佐证性证据。A注册会计师确定预期值与账面金额之间可接受的差异额为200万元。假定不考虑其他因素，A注册会计师确定的推断错报金额是( )。

　　A.800万元

　　B.200万元

　　C.600万元

　　D.1200万元

　　【答案】C

　　【解析】选项C正确。注册会计师在确定推断错报时应当考虑其作出的预期值，故本题确认的推断错报金额为600万元(2800-2000-200)。

　　25.A注册会计师负责审计上市公司甲公司2012年度财务报表。在确定重要性时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。随着审计过程的推进，A注册会计师通常认为修改重要性水平的合理理由是( )。

　　A.审计的时间预算重新调整

　　B.约定的审计收费发生变化

　　C.甲公司及其经营环境发生变化

　　D.甲公司在下一年度采用新的固定资产折旧政策

　　【答案】C

　　【解析】注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的原因包括：(1)审计过程中情况发生重大变化;(2)获取新信息;(3)通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化。

　　26.以下事项属于注册会计师制定的具体审计计划时应当考虑的内容的有( )。

　　A.识别、评估与应对舞弊嫌疑或舞弊指控

　　B.对销售业务流程内部控制的了解、评价以及设计的拟实施控制测试性质、时间安排和范围

　　C.确定的财务报表整体重要性水平

　　D.对专家或其他第三方工作的利用

　　【答案】AB

　　【解析】选项CD属于总体审计策略的内容。

　　27.关于审计程序的作用，以下说法中，不恰当的是( )。

　　A.检查有形资产可提供资产的权利和义务的全部审计证据

　　B.观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点

　　C.对于询问的答复，注册会计师应当通过获取其他证据予以佐证

　　D.分析程序适用于调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系

　　【答案】A

　　【解析】选项A不恰当。检查有形资产可为其存在提供可靠的审计证据，但不一定能为权利和义务或计价和分摊等认定提供可靠的审计证据。

　　28.关于抽样风险和非抽样风险的理解，以下表述中，不正确的是( )。

　　A.抽样风险与样本规模呈反方向变动，注册会计师可以通过扩大样本规模降低抽样风险

　　B.通过采取适当的质量控制政策和程序可以将非抽样风险降至可接受的水平

　　C.抽样风险和非抽样风险均不能量化

　　D.非抽样风险对审计效率和效果均有影响

　　【答案】C

　　【解析】选项C不正确。注册会计师在统计抽样中可以量化抽样风险，不能量化非抽样风险。

　　29.在使用样本量表确定样本规模时，假定样本是55，注册会计师对55个样本实施了审计程序，样本偏差为0，风险系数为2.3，则总体偏差率上限为2.3/55=4.18%，假如注册会计师确定的可接受信赖过度风险为10%，下列对风险的描述不正确的是( )。

　　A.样本偏差为0，说明总体实际偏差率超过4.18%的风险为10%

　　B.样本偏差为0，说明注册会计师有90%的把握保证总体实际偏差率不超过4.18%

　　C.如果可容忍偏差率为7%，则说明总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体可以接受

　　D.如果可容忍偏差率为7%，则说明总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体不能接受

　　【答案】D

　　【解析】总体实际偏差率超过4.18%的风险为10%，即有90%的把握保证总体实际偏差率不超过4.18%，即总体实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体可以接受。

　　30.下列各项中，不属于信息技术控制的是( )。

　　A.对数据中心和网络运行的控制

　　B.对系统软件的购置、修改和维护的控制

　　C.对系统生成的例外报告进行人工干预的控制

　　D.对接触或访问权限的控制

　　【答案】C

　　【解析】选项C 属于人工控制活动。尽管注册会计师在信息技术环境下开展财务报表审计，但是每一项自动化的控制都会有对应的人工控制，特别是对于例外事项的控制，依赖信息技术一般控制达不到控制的效果。

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