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　　2014年注册会计师考试《审计》真题解析之书面声明

　　书面声明，是指管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据。书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录。在本节中单独提及管理层时，应当理解为管理层和治理层(如适用)。管理层负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映。

　　一、针对管理层责任的书面声明

　　针对财务报表的编制，注册会计师应当要求管理层提供书面声明，确认其根据审计业务约定条款，履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映(如适用)的责任。

　　针对提供的信息和交易的完整性，注册会计师应当要求管理层就下列事项提供书面声明：(1)按照审计业务约定条款，已向注册会计师提供所有相关信息，并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和其他相关人员;(2)所有交易均已记录并反映在财务报表中。

　　如果未从管理层获取其确认已履行的责任，注册会计师在审计过程中获取的有关管理层已履行这些责任的其他审计证据是不充分的。这是因为，仅凭其他审计证据不能判断管理层是否在认可并理解其责任的基础上，编制和列报财务报表并向注册会计师提供了相关信息。例如，如果未向管理层询问其是否提供了审计业务约定条款中要求提供的所有相关信息，也没有获得管理层的确认，注册会计师就不能认为管理层已提供了这些信息。

　　上述书面声明，基于管理层认可并理解在审计业务约定条款中提及的管理层的责任，注册会计师要求管理层通过声明确认其已履行这些责任。注册会计师可能还要求管理层在书面声明中再次确认其对自身责任的认可与理解。当存在下列情况时，这种确认尤为适当：

　　(1)代表被审计单位签订审计业务约定条款的人员不再承担相关责任;

　　(2)审计业务约定条款是在以前年度签订的;

　　(3)有迹象表明管理层误解了其责任;

　　(4)情况的改变需要管理层再次确认其责任。

　　当然，再次确认管理层对自身责任的认可与理解，并不限于管理层已知的全部事项。

　　二、其他书面声明

　　除《中国注册会计师审计准则第1341号——书面声明》和其他审计准则要求的书面声明外，如果注册会计师认为有必要获取一项或多项其他书面声明，以支持与财务报表或者一项或多项具体认定相关的其他审计证据，注册会计师应当要求管理层提供这些书面声明。

　　(一)关于财务报表的额外书面声明

　　除了针对财务报表的编制，注册会计师应当要求管理层提供基本书面声明以确认其履行了责任外，注册会计师可能认为有必要获取有关财务报表的其他书面声明。其他书面声明可能是对基本书面声明的补充，但不构成其组成部分。其他书面声明可能包括针对下列事项作出的声明：

　　1.会计政策的选择和运用是否适当;

　　2.是否按照适用的财务报告编制基础对下列事项(如相关)进行了确认、计量、列报或披露：

　　(1)可能影响资产和负债账面价值或分类的计划或意图;

　　(2)负债(包括实际负债和或有负债);

　　(3)资产的所有权或控制权，资产的留置权或其他物权，用于担保的抵押资产;

　　(4)可能影响财务报表的法律法规及合同(包括违反法律法规及合同的行为)。

　　(二)与向注册会计师提供信息有关的额外书面声明

　　除了针对管理层提供的信息和交易的完整性的书面声明外，注册会计师可能认为有必要要求管理层提供书面声明，确认其已将注意到的所有内部控制缺陷向注册会计师通报。

　　(三)关于特定认定的书面声明

　　在获取有关管理层的判断和意图的证据时，或在对判断和意图进行评价时，注册会计师可能考虑下列一项或多项事项：

　　1.被审计单位以前对声明的意图的实际实施情况;

　　2.被审计单位选取特定措施的理由;

　　3.被审计单位实施特定措施的能力;

　　4.是否存在审计过程中已获取的、可能与管理层判断或意图不一致的任何其他信息。

　　此外，注册会计师可能认为有必要要求管理层提供有关财务报表特定认定的书面声明，尤其是支持注册会计师就管理层的判断或意图或者完整性认定从其他审计证据中获取的了解。例如，如果管理层的意图对投资的计价基础非常重要，但若不能从管理层获取有关该项投资意图的书面声明，注册会计师就不可能获取充分、适当的审计证据。尽管这些书面声明能够提供必要的审计证据，但其本身并不能为财务报表特定认定提供充分、适当的审计证据。

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　　❤多项选择题

　　下列各项中，应当列入书面声明的有( )。

　　A.管理层认为，未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大

　　B.被审计单位已向注册会计师披露了管理层注意到的、可能影响被审计单位的与舞弊或舞弊嫌疑相关的所有信息

　　C.所有交易均已记录并反映在财务报表中

　　D.被审计单位将及时足额支付审计费用

　　[答案]ABC

　　[解析]选项ABC正确。选项D被审计单位将及时足额支付审计费用不属于书面声明的内容。

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