3、(本小题18分)甲公司为一大型食品加工企业，为规避行业风险，拓展发展空间，于20×2年至20×4年实施了一系列并购和其他相关交易。

　　(1)20×2年7月1日，甲公司与乙公司的原股东G公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向G公司支付50000万元购买其所持有的乙公司100%的股权。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为46000万元，等于账面价值(其中股本20000万元、资本公积20000万元、盈余公积600万元、未分配利润5400万元)。股权转让手续在当日办理完毕，甲公司取得乙公司的绝对控制权。合并前，甲公司与G公司无任何关联方关系。

　　(2)20×4年7月1日，甲公司出售乙公司60%的股权，取得37500万元存入银行，出售后甲公司持有乙公司40%的股权，仍能够对乙公司的生产经营决策产生重大影响。剩余40%股权在20×4年7月1日的公允价值为25000万元。

　　(3)20×2年7月1日至12月31日期间，乙公司实现净利润4000万元，分配现金股利600万元，实现其他综合收益400万元。

　　20×3年1月1日至12月31日期间，乙公司实现净利润4400万元，分配现金股利1600万元，因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积1000万元。

　　20×4年1月1日至6月30日期间，乙公司实现净利润2800万元，分配现金股利1600万元，因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积600万元。

　　(4)其他资料：

　　①各企业均按照净利润的10%计提盈余公积。

　　②乙公司各年实现的利润均为均匀实现。

　　③不考虑相关税费的影响。

　　要求：

　　<1> 、说明20×4年7月1日甲公司处置60%的股权后，剩余股权应采取的后续计量方法，并说明理由。

　　<2> 、计算20×4年7月1日甲公司处置60%的股权时，个别报表中应确认的处置投资收益，并编制相关分录。

　　<3> 、计算20×4年7月1日甲公司处置60%的股权时，合并报表中应确认的处置投资收益，并编制相关调整、抵消分录。

　　<4> 、假设20×4年7月1日，甲公司将其持有的对乙公司10%的股权对外出售，取得价款5600万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。计算20×4年7月1日甲公司个别报表中处置10%股权应确认的投资收益;简述此业务在合并报表中的处理原则，说明应调整的项目并计算其金额。

　　4、(本小题18分)甲公司为上市公司，20×4年6月该公司内部审计部门在对企业以往账目进行整体核查过程中，注意到以下交易或事项的会计处理。

　　(1)20×2年12月甲公司经房产中介介绍与乙公司签订商铺的经营租赁合同，约定租赁期自20×3年1月1日起3年，每年租金300万元，免除第一年前两个月租金，甲公司于租赁期开始日支付中介机构介绍费用50万元，于当年末支付租金金额250万元，甲公司处理如下：

　　借：销售费用 300

　　贷：银行存款　　300

　　(2)甲公司20×3年将以1000万元价格回购的股份200万股用于以前授予管理人员的股份支付计划，支付给员工。上述股份支付计划自20×1年开始实施，协议约定这些管理人员自20×1年1月1日开始连续在企业服务满三年，即可于20×3年12月31日无偿获得授予的股票。至20×3年末累计已经确认的成本费用为840万元。甲公司的处理如下：

　　借：库存股 200

　　资本公积——股本溢价　800

　　贷：银行存款 1000

　　(3)甲公司20×2年12月1日向其关联方A公司销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明的价款为600万元，至当年年末尚未收到货款。甲公司对应收账款坏账准备的计提政策为：非关联方关系企业应收账款的计提比例为10%，有关联方关系的企业应收账款的计提比例为5%。审计人员了解到：A公司20×2年末发生财务困难，根据资料当时财务人员估计甲公司应收A公司款项中的40%无法收回;至20×3年末，此账款依旧未收回，当时财务人员估计无法收回的部分上升至80%。但甲公司管理层一直认为应对关联方账款按照5%的比例计提坏账，所以甲公司仅在20×2年末作出如下处理：

　　借：资产减值损失 30

　　贷：坏账准备　30

　　(4)20×3年甲公司购入一项交易性金融资产，当年其价值发生大幅度下降，甲公司为避免其对企业利润的影响，于9月30日将交易性金融资产重分类为可供出售金融资产。重分类日，交易性金融资产的账面价值为1400万元(其中成本明细1800万元，公允价值变动贷方余额400万元)，公允价值为1300万元。重分类日，甲公司处理如下：

　　借：可供出售金融资产 1300

　　资本公积　　　　　100

　　贷：交易性金融资产 1400

　　借：资本公积 400

　　贷：公允价值变动损益 400

　　此资产当年末公允价值为1400万元，期末对其确认公允价值变动并计入资本公积。

　　(5)甲公司20×3年确认了其他综合收益600万元，具体包括以下内容：①发生同一控制下企业合并，长期股权投资入账价值与付出对价的账面价值产生贷方差额200万元;②持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成利得300万元;③因重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动的税后净额100万元。

　　(6)其他资料：

　　①甲公司适用的增值税税率为17%。

　　②不考虑除增值税以外的相关税费。

　　<1> 、根据资料(1)至(4)逐项判断甲公司的处理是否正确，若正确，请说明理由;若不正确，作出相关调整分录。

　　<2> 、根据资料(5)，判断甲公司确认的其他综合收益的金额是否正确，若不正确，说明理由。

　　相关推荐：

　　2014年注册会计师考试《会计》备考全攻略

　　2014注册会计师《会计》机考题型及命题特点规律

　　2014注册会计师《会计》最后冲刺试题及解析汇总