24甲股份有限公司(本题以下简称“甲公司”)为我国境内注册的上市公司，甲公司董事会聘请了新华会计师事务所为其常年财务顾问。甲公司针对下述事项向新华会计师事务所提出咨询意见。

　　资料(一)：

　　我公司出于长期战略考虑，20×7年至20×8年发生了与长期股权投资有关的业务资料如下。

　　(1)20×7年1月20日，我公司与无关联关系的丙公司原股东签订购买丙公司20%股权的合同，支付购买价款1800万元，投资当日被投资单位净资产账面价值与可辨认净资产公允价值一致，均为10000万元。投资完成后我公司派出一名董事进驻丙公司董事会，对丙公司生产经营政策的制定有重大影响。长期股权投资后续计量采用权益法核算。

　　(2)20×8年1月1日，我公司再次以银行存款5000万元取得丙公司25%的股权，相关的股权变更登记手续已于当日办理完毕。股权转让手续办妥之后，对丙公司董事会进行重组。丙公司的相关活动受其董事会主导，董事会成员为17人，经股东大会选举我公司共有董事8人。同时章程规定，丙公司的重大生产经营决策需经全体董事会1/2以上董事同意方可生效。

　　(3)20×8年1月1日，我公司同时与丙公司另一股东乙公司达成协议。协议约定：我公司在董事会中代为行使乙公司董事(1人)全部职权。

　　(4)追加投资日我公司持有的丙公司原20%股权市场中的公允价值为4000万元，丙公司当日可辨认净资产账面价值为ll000万元，其中股本4000万元，资本公积2000万元，盈余公积2000万元，未分配利润3000万元。经评估确定其可辨认净资产公允价值为12000万元，系一项无形资产评估增值所致。

　　(5)丙公司20×7年及20×8年发生的有关业务如下。

　　①20×7年度，丙公司实现净利润1500万元，其他综合收益税后净额一500万元。除上述事项外，未发生其他引起股东权益变动的交易和事项。

　　②20×7年9月1日，丙公司以600万元的价格销售给甲公司一批商品，该批商品在甲公司的账面价值为300万元，未计提减值。20×7年末，甲公司将该批商品售出2/3，售价为800万元。

　　咨询事项：

　　①我公司在20×8年1月1日对丙公司追加投资时，在我公司个别报表中应如何处理?

　　②追加投资后，我公司个别报表中长期股权投资应确认的金额为多少?

　　③我公司在20×8年1月1日对丙公司追加投资时，丙公司是否需要纳入我公司合并报表，如不纳入，请阐述具体理由;若纳入，请阐述具体理由并计算合并报表中应确认商誉的金额及相应的会计处理。

　　资料(二)：

　　20×8年年初我公司对下属子公司丁公司优秀员工进行激励和奖励，特制订如下股权激励方案：

　　我公司向丁公司50名管理人员每人授予0.5万份现金股票增值权，行权条件为相关管理人员在丁公司服务满三年。服务期满后，每份现金股票增值权可以从丁公司获得相当于行权当日丁公司股票每股市场价格的现金，经我公司测算，该现金股票增值权在授予日及20×8年末的公允价值均为12元。20×8年末我公司预计丁公司管理人员在三年内的离职率为4%。

　　咨询事项：

　　①对于我公司实施的该项股权激励方案，20×8年末我公司在个别报表中应如何进行会计处理?

　　②因实施上述股权激励方案，我公司20×8年末合并报表受影响项目有哪些?影响金额分别为多少?

　　其他相关资料：甲公司按照净利润的10%提取盈余公积，本题不考虑所得税及其他相关因素。

　　要求：

　　(1)根据资料(一)及甲公司上述咨询疑问，请以甲公司财务顾问的身份对于上述咨询事项作出解答。

　　(2)根据资料(二)及甲公司上述咨询疑问，请以甲公司财务顾问的身份对于上述咨询事项作出解答。

　　参考解析:

　　(1)①对于多次交易形成非同一控制下企业合并的，个别报表中应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和作为该项投资的初始投资成本。

　　②追加投资后，个别报表中长期股权投资应确认的金额=1800+(10000×20%-1800)+[1500-(600-300)×1/3]×20%-500×20%+5000=7180(万元)。

　　③丙公司应当纳入甲公司合并报表。

　　理由：甲公司实质上在丙公司董事会中占有9人，超过丙公司章程所规定的1/2董事，这一事实使甲公司拥有对丙公司的权力，即能够控制丙公司。

　　合并报表中应确认商誉的金额=(4000+5000)-12000×45%=3600(万元)。

　　合并报表中的处理：

　　对购买日丙公司资产增值部分予以调整：

　　借：无形资产 1000

　　贷：资本公积1000

　　对购买日之前持有丙公司的股权按照合并日的公允价值重新计量：

　　借：长期股权投资(4000-2180)1820

　　贷：投资收益1820

　　对购买日之前持有丙公司股权涉及的其他综合收益转入当期损益：

　　借：投资收益100

　　贷：资本公积——其他资本公积100

　　长期股权投资与被投资单位所有者权益的抵消：

　　借：股本4000

　　资本公积3000

　　盈余公积2000

　　未分配利润3000

　　商誉3600

　　贷：长期股权投资9000

　　少数股东权益6600

　　(2)0对于该项股权，甲公司应在个别报表中确认长期股权投资，并同时增加应付职工薪酬，会计分录为：

　　借：长期股权投资[50×0.5×12×(1-4%)×1/3]96

　　贷：应付职工薪酬96

　　②因实施上述股权激励方案，甲公司20×8年末合并报表受影响项目有管理费用和应付职工薪酬，影响金额均为96万元。

　　【解析】资料(二)中，对于该项业务，甲公司应作为现金结算的股份支付，在个别报表中确认长期股权投资和应付职工薪酬96万元，而丁公司作为接受服务企业，不具有结算义务，故应当将其作为一项权益结算的股份支付进行处理，丁公司的分录为：

　　借：管理费用96

　　贷：资本公积——其他资本公积96

　　而站在合并报表角度，该项业务就是一项普通的现金结算的股份支付，需要将合并报表角度不认可的项目抵消，即将母公司的长期股权投资与子公司的资本公积抵消：

　　借：资本公积——其他资本公积96

　　贷：长期股权投资96

　　那么，合并报表中认可的分录为：

　　借：管理费用96

　　贷：应付职工薪酬96

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