25甲公司为上市公司，2009年至2011年，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下。

　　(1)因乙公司无法支付前欠甲公司货款3500万元，甲公司2009年6月8日与乙公司达成债务重组协议。协议约定，双方同意将该笔债权转换为对乙公司的投资，转换后.甲公司持有乙公司6%的股权，该部分股权的公允价值为3300万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备1300万元。

　　2009年6月30日，乙公司的股东变更登记手续办理完成。甲公司通过债务重组方式取得乙公司股权前，甲、乙公司不存在任何关联方关系。2009年6月30日，乙公司可辨认净资产的公允价值(等于账面价值)为4500万元。

　　(2)2009年i月1日，乙公司按面值购人甲公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3500万元。甲公司收到款项3500万元(假设未发生交易费用)，该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年末支付。乙公司将购入的甲公司债券分类为持有至到期投资，2009年I2月31日，乙公司将所持有甲公司债券的5%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为1850万元。除甲公司债券投资外，乙公司未持有其他公司的债券。

　　(3)乙公司自2009年初开始自行研究开发-项非专利技术，2010年6月获得成功，达到预定用途。2009年在研究开发过程中发生材料费160万元、职工薪酬100万元，以及支付的其他费用30万元，共计290万元，其中，符合资本化条件的支出为200万元;2010年发生材料费80万元、职工薪酬20万元，以及支付的其他费用20万元，共计120万元，发生的所有支出均符合资本化条件。乙公司无法预见这-非专利技术未来为其带来经济利益的期限，2010年12月31日预计其可收回金额为310万元。假定不考虑相关税费的影响。

　　(4)经董事会批准，甲公司2009年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司50名管理人员每人授予10000份现金股票增值权，行权条件为乙公司2009年度实现的净利润较前-年增长6%，截至2010年12月31日两个会计年度平均净利润增长率为7%，截至2011年12月31日三个会计年度平均净利润增长率为8%;从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金。

　　乙公司2009年度实现的净利润较前-年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截至2010年12月31日两个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来-年将有2名管理人员离职。

　　2010年度，乙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前-年增长7%。该年末，甲公司预计乙公司截至2011年12月31日三个会计年度平均净利润增长率将达到1%，未来-年将有4名管理人员离职。

　　每份现金股票增值权公允价值如下：2009年1月1日为9元;2009年12月31日为10元;2010年12月31日为12元。本题不考虑税费和其他因素。

　　(5)2010年6月，甲公司委托乙公司加工材料-批，甲公司发出原材料实际成本为5万元。甲公司完工收回时支付加工费0.4万元(不含增值税)，乙公司实际加工费用0.3万元。该材料属于消费税应税物资(非金银首饰)，该应税物资在受托方没有同类消费品的销售价格。甲公司收回材料后将用于生产非应税消费品。假设甲、乙公司均为增值税-般纳税人，适用的增值税税率均为17%。消费税税率为1%。该材料甲公司已收回，并取得增值税专用发票。

　　要求(答案中的金额单位用“万元”表示)：

　　(1)根据资料(1)，确定甲公司与乙公司形成企业合并的日期，判断甲公司对乙公司的合并属于哪种类型的合并，并说明判断依据。

　　(2)计算甲公司通过债务重组取得乙公司股权时应当在合并财务报表中确认的商誉。

　　(3)根据资料(2)，做出金融资产重分类在乙公司2009年个别财务报表和甲公司2009年合并财务报表中的会计处理，并简述合并报表中该业务的处理原则。

　　(4)根据资料(3)，计算无形资产研发业务对甲公司2010年度合并财务报表中“无形资产”项目的影响金额。

　　(5)根据资料(4)，计算股权激励计划的实施对甲公司2009年度和2010年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。

　　(6)根据资料(5)，不考虑其他因素，计算甲公司2010年合并财务报表中“存货”项目的金额。 填写我的答案插入图片 本题共14分，您的得分 纠错收藏我要提问参考答案: 请参考解析

　　答案解析:

　　(1)形成企业合并的日期为2009年6月30日，因为此时办理完成了乙公司的股东变更登记手续。该项企业合并属于非同-控制下的企业合并，因为甲、乙公司在合并前不存在任何关联方关系。

　　(2)甲公司通过债务重组取得乙公司60%股权时应确认的商誉=3300-4500×60%=600(万元)

　　(3)乙公司2009年个别财务报表中的处理：

　　借：可供出售金融资产1850

　　贷：持有至到期投资-成本1750

　　资本公积-其他资本公积100

　　甲公司2009年合并财务报表中的处理：

　　借：资本公积100

　　应付债券1750

　　贷：可供出售金融资产1850

　　借：投资收益210

　　贷：财务费用210

　　从合并报表的角度来看合并报表中不认可乙公司确认的可供出售金融资产、资本公积和投资收益，不认可甲公司确认的应付债券和财务费用，因此要进行抵消。

　　(4)非专利技术研发成功时无形资产的入账价值=200+120=320(万元)，因无法预见这-非专利技术未来为企业带来经济利益的期限，属于使用期限不确定的无形资产，不计提摊销，2010年底对其进行减值测试，应计提无形资产减值准备10万元，所以，该项无形资产研发业务对甲公司2010年度合并财务报表中“无形资产”项目的影响金额为310万元。

　　(5)股权激励计划的实施对甲公司2009年度合并财务报表的影响=(50-2)×1×10×1/2=240(万元)

　　相应的会计处理：甲公司在其2009年度合并财务报表中，确认管理费用和应付职工薪酬240万元。股权激励计划的实施对甲公司2010年度合并财务报表的影响=(50-3-4)×1×12×2/3-240=104(万元)

　　相应的会计处理：甲公司在其2010年度合并财务报表中，确认管理费用和应付职工薪酬104万元。

　　(6)本题中，甲、乙公司虽然同属-个企业集团，但是对于实际发生的加工成本以及实际发生的消费税，企业集团也是认可的，所以甲公司2010年合并财务报表中“存货”项目的金额=5+0.3+(5+0.4)/(1-10%)×10%= 5.9(万元)。

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