2014年注册会计师《会计》选择题及答案解析(10)

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　　一、单项选择题

　　1.下列关于非货币性资产交换的说法，不正确的是(　)。

　　A、非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，无论是否发生补价，只要换出资产的公允价值与其账面价值不相同，均应确认非货币性资产交换损益

　　B、非货币性资产交换中，增值税不影响换入资产的入账价值

　　C、涉及多项非货币性资产交换的，若交换资产的公允价值不能可靠计量，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

　　D、非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入营业外收支

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查的知识点为非货币性资产交换。不是所有换出资产的公允价值与账面价值的差额均是计入营业外收支。若换出的是固定资产、无形资产的，那么公允价值与账面价值的差额计入营业外收支。

　　2.甲公司经协商以其拥有的一项生产设备与乙公司持有的可供出售金融资产进行交换，假定该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

　　交换日资料如下：

　　(1)甲换出：固定资产成本600万元;已提折旧120万元;公允价值650万元;

　　(2)乙换出：可供出售金融资产账面价值500万元(其中成本300万元，公允价值变动200);公允价值600万元。

　　(3)甲公司收到银行存款160.5万元。甲公司适用的增值税税率为17%。

　　针对上述资料，甲公司因非货币性资产交换影响损益的金额为(　)。

　　A、59.5万元

　　B、170万元

　　C、60.5万元

　　D、220万元

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考查的知识点非货币性资产交换的计量。甲公司因非货币性资产交换影响损益的金额=650-(600-120)=170(万元);账务处理为：

　　借：固定资产清理480

　　累计折旧120

　　贷：固定资产600

　　借：可供出售金融资产600

　　银行存款160.5

　　贷：固定资产清理480

　　应交税费——应交增值税(销项税额)110.5

　　营业外收入170

　　3.2011年3月2日，甲公司以账面价值为200万元的厂房和账面余额为300万元的专利权(已摊销50万元)，换入乙公司账面价值为100万元的在建房屋和账面价值为100万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为(　)。

　　A、100万元

　　B、300万元

　　C、250万元

　　D、225万元

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查的知识点是非货币性资产交换的计量。因为换入资产和换出资产的公允价值不能够可靠计量，所以换入资产的入账价值为换出资产的账面价值。甲公司换入资产的入账价值金额=200+(300-50)=450(万元)，甲公司换入在建房屋的入账价值=450×100/(100+100)=225(万元)。

　　4.A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，有关资料如下。

　　(1)A公司销售给B公司一批库存商品，价款为2000万元(不含增值税)，款项尚未收到。到期时B公司无法按合同规定偿还债务。

　　(2)经双方协商，A公司同意B公司用库存商品和交易性金融资产(股权投资)抵偿部分债务后再免除债务73.5万元，剩余债务延期2年，并按4%(与实际利率相同)的利率加收利息。该产品公允价值为450万元(不含增值税)，成本为300万元;交易性金融资产的账面价值为1500万元(其中成本为1600万元，公允价值变动减少100万元)，公允价值为1000万元。

　　(3)A公司为对该应收账款计提了30万元的坏账准备。A公司收到存货和股权投资分别作为库存商品和可供出售金融资产核算，另外，A公司为取得金融资产发生相关税费10万。A公司因债务重组影响损益的金额为(　)。

　　A、-33.5万元

　　B、-43.5万元

　　C、43.5万元

　　D、-73.5万元

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考查的知识点是债务重组。

　　A公司(债权人)的账务处理：

　　借：应收账款740

　　库存商品450

　　应交税费—应交增值税(进项税额)76.5

　　可供出售金融资产1010

　　坏账准备30

　　营业外支出43.5

　　贷：应收账款2340

　　银行存款10

　　5.2010年12月1日年A公司应收B公司货款125万元，由于B公司发生财务困难，遂于2010年12月31日进行债务重组，A公司同意延长2年，免除债务25万元，利息按年支付，利率为5%。但附有条件：债务重组后，如B公司自2011年起有盈利，则利率上升至7%，若无盈利，利率仍维持5%。假定因该事项A公司发生业务招待费1万元，实际利率等于名义利率。A公司未计提坏账准备。B公司预计2011年很可能盈利。债务重组日，B公司有关债务重组的会计处理，正确的是(　)。

　　A、债务重组后应付账款的公允价值为114万

　　B、确认债务重组利得25万元

　　C、确认预计负债2万元

　　D、债务重组利得21万计入营业外收入

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查的知识点是债务重组的计量。

　　B公司的账务处理：

　　借：应付账款125

　　贷：应付账款100

　　预计负债[100×(7%-5%)×2]4

　　营业外收入21

　　6.下列各项中说法不正确的是(　)。

　　A、政府补助要缴纳所得税

　　B、政府补助属于筹资活动的现金流量

　　C、政府补助计入递延收益科目属于负债

　　D、政府补助通常附有一定的条件，即便满足条件也不一定能取得政府补助

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考查的知识点是政府补助。选项B，收到的政府补助计入“收到的其他与经营活动有关的现金”项目中。

　　7.20×1年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：

　　(1)4月1日，甲公司收到先征后返的增值税240万元。

　　(2)6月30日，甲公司以3000万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为50年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司800万元，作为对甲公司取得房屋的补偿。

　　(3)10月10日，甲公司收到当地政府追加的投资500万元。

　　甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧，取得固定资产的预计净残值为0.不考虑其他因素。则甲公司当年因上述交易或事项而确认的收益的金额为(　)。

　　A、1040万元

　　B、8万元

　　C、248万元

　　D、240万元

　　【正确答案】C

　　【答案解析】本题考查的知识点是政府补助的计量。因政府补助应确认的收益金额=240+800÷50÷2=248(万元)

　　8.A公司为建造一艘大型货船于2×11年1月1日借入专门借款1200万元，年利率8%，同时占用的一般借款有如下两笔：2×10年1月1日取得，金额1000万元，借款期限3年，年利率6%，利息按年支付;2×11年6月1日发生面值2000万元的债券，期限5年，票面利率8%，实际利率6%，利息按年支付。2×11年1月1日开始动工兴建，2×11年资产支出情况如下：1月1日1200万元，6月1日1500万元，8月1日900万元，2×11年3月1日6月30日至因工程安全检查停工，7月1日恢复施工，当期该货船未达到预定使用状态。则A公司2×11年借款费用资本化金额为(　)。[(P/F，6%，5)=0.747;(P/A，6%，5)=4.212]

　　A、171万元

　　B、168万元

　　C、184万元

　　D、189万元

　　【正确答案】A

　　【答案解析】本题考查的知识点为借款费用资本化。A公司2×11年专门借款资本化金额=1200×8%=96(万元);一般借款中发行的债券的发行价格=2000×0.747+2000×8%×4.212=2167.92(万元)，则所占用一般借款资本化率=(2167.92×6%×7/12+1000×6%)/(2167.92×7/12+1000)=6%，所占用一般借款本金加权平均数=1500×7/12+900×5/12=1250(万元);一般借款当期资本化金额=1250×6%=75(万元);所以A公司2×11年借款费用资本化金额=96+75=171(万元)。

　　9.甲公司为建造一项大型生产用设备于2×13年1月1日取得专门借款1800万元，2×13年2月1日开始动工兴建，2×13年资产支出情况如下：1月1日1200万元，6月1日1500万元，8月1日900万元，另外占用两笔一般借款，一项为2×12年3月1日取得，金额 1000万元;2×13年7月1日取得一般借款2000万元。该设备工期13个月。2×13年3月1日至4月30日因劳动纠纷停工，5月1日恢复施工;2×13年6月1日又因为安全事故停工，直至10月1日才恢复施工。则甲公司此设备建造过程中的资本化期间为(　)。

　　A、2×13年1月1日至2×13年5月31日;2×13年10月1日至2×14年5月31日

　　B、2×13年1月1日至2×13年2月28日;2×13年5月1日至2×13年5月31日;2×13年10月1日至2×14年5月31日

　　C、2×13年1月1日至2×14年5月31日

　　D、2×13年2月1日至2×13年5月31日;2×13年10月1日至 2×14年5月31日

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查的知识点是资本化期间的确定。第一次停工属于非正常停工，但是没有超过3个月，所以不应暂停资本化;第二次停工属于非正常停工且超过3个月，所以应该暂停资本化。

　　10.下列有关企业发行金融工具的表述，不正确的是( )。

　　A、如果企业发行金融工具时有义务支付现金或者在潜在不利条件下交换金融资产或金融负债的合同义务，则该工具属于金融负债

　　B、如果合同条款中不包括支付现金或其他金融资产的合同义务，并且不包括在潜在不利条件下交换金融资产或金融负债的合同义务，则该工具属于权益工具

　　C、企业发行的金融工具如为非衍生工具，合同约定该金融工具不包括交付非固定数量的发行方自身权益工具进行结算的义务，该工具应确认为权益工具

　　D、如果企业通过交付非固定数量的自身权益工具，换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，则该工具属于权益工具

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查金融工具的判断。

　　如果企业通过交付非固定数量的自身权益工具，换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，则该工具属于金融负债。

　　11.2010年6月20日，A公司(为上市公司)与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。该协议签订后，A公司不能单方面解除。根据该协议，A公司于2011年1月1日起至2011年6月20日期间将向辞退的职工一次性支付补偿款10000万元。假定税法规定，与该项辞退福利有关的补偿款于实际支付时可税前抵扣，则正确的会计处理是(　)。

　　A、2010年6月30日应确认递延所得税资产2500万元

　　B、2010年6月30日不应确认递延所得税资产

　　C、2011年12月31日应确认递延所得税资产1250万元

　　D、2011年12月31日应确认递延所得税负债1250万元

　　【正确答案】A

　　【答案解析】本题考查的知识点为辞退福利及其所得税处理。2010年6月30日，A公司应确认该辞退福利形成的应付职工薪酬以及相关的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，上市公司对外提供季报，所以应在6月末确认，而不能年末确认。因此，6月末应确认递延所得税资产2500万元(10000×25%)。

　　12.2013年末甲公司一项固定资产账面价值为3200万元，已经计提累计折旧100万元，减值准备40万元。经测算：预计未来现金流量的现值为3000万元;该资产的公允价值减去处置费用后的净额有以下三种情况：(1)与其他方签订销售协议的话，可收到3500万的价款;(2)在活跃市场中的报价是3100万元;(3)在资产负债表日处置该资产，可与熟悉情况的交易方达成的协议价为3050万元。不考虑其他情况，下列说法不正确的是(　)。

　　A、公允价值减去处置费用后的净额应首选第一种情况下的金额

　　B、公允价值减去处置费用后的净额如果不存在第一种情况，应该优先选择第二种情况下的金额

　　C、公允价值减去处置费用后的净额如果三种情况都不存在，则应该以其预计未来现金流量的现值作为其可收回金额

　　D、公允价值减去处置费用后的净额如果采用第二种情况，则甲公司当年对此资产应计提减值准备10万元

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查的知识点是公允价值减去处置费用后的净额的判断。公允价值减去处置费用后的净额如果采用第二种情况，则其可收回金额为3100万元，其账面价值为3200万元，账面价值>可收回金额，则应当计提的减值准备金额是100万元，所以选项D错误。

　　13.下列各项中关于投资性房地产的后续计量表述中不正确的是(　)。

　　A、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产不计提折旧或摊销

　　B、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产计提折旧或摊销

　　C、采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的企业如果偶尔取得的一项非在建投资性房地产的公允价值不能持续可靠取得的，应对其采用成本模式进行后续计量直至处置，并假定无残值

　　D、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产的公允价值变动计入资本公积

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考核投资性房地产后续计量的知识点。选项D，采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产的公允价值变动计入公允价值变动损益。

　　14.2008年1月1日，甲公司为其50名中层以上管理人员每人授予200份现金股票增值权，这些人员从2008年1月1日起在甲公司连续服务满4年即可行权，可行权日为2011年12月31日，根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2013年12月31日之前行使完毕。截至2009年累积确认负债105000元，2009年末以前没有离职人员。在2010年有4人离职，预计2011年有2人离职，2008年1月1日，该股票增值权的公允价值为15元，2010年末该现金股票增值权的公允价值为18元，该项股份支付对2010年当期管理费用的影响金额为(　)。

　　A、13800元

　　B、118800元

　　C、37500元

　　D、-6000元

　　【正确答案】A

　　【答案解析】本题考查的知识点是现金结算股份支付的计算。2010年末确认负债累积数=18×(50-4-2)×200×3/4=118800(元)，对2010年当期管理费用的影响金额=118800-105000=13800(元)。

　　15.下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，不正确的是(　)。

　　A、初始确认时确认所有者权益

　　B、初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量

　　C、等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用

　　D、可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益

　　【正确答案】A

　　【答案解析】本题考查的知识点是现金结算的股份支付计量原则。企业以现金结算的股份支付初始确认时借记相关的成本费用，贷记应付职工薪酬。不涉及所有者权益类科目。

　　16.甲公司为建造一栋办公楼于2×12年1月1日专门从银行借入3000万元款项，借款期限为3年，年利率为6%。2×12年2月1日，甲公司采用出包方式委托乙公司为其建造该办公楼，并于当日预付工程款1000万元，办公楼实体建造活动于当日开始。有关建造支出均以上述借入款项支付。2×12年3月1日工程因发生施工安全事故中断施工，7月1日恢复施工并支付工程款1100万元;该项工程正常的工期为1年零3月。A公司将闲置资金收益用于短期投资，短期投资月收益率为0.5%。则该项建造工程在2×13年度的专门借款利息费用化金额为(　)万元。

　　A、60

　　B、94.5

　　C、97.5

　　D、99

　　【正确答案】C

　　【答案解析】本题考查的知识点是专门借款利息资本化金额的确定。该项建造工程在2×13年度的利息费用化金额=3000×6%-[2100×6%×8/12-(3000-2100)×0.5%×8/12]-(3000-2100)×0.5%×4/12=97.5(元)。

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