2013年注册会计师考试《会计》章节习题(19)

　　四、综合题

　　1、

　　【正确答案】：(1)对甲公司2009年执行《企业会计准则》涉及的交易性金融资产、投资性房地产、股份支付编制追溯调整的会计分录:

　　①借：交易性金融资产—公允价值变动 100

　　贷：递延所得税负债 15

　　盈余公积 8.5

　　利润分配—未分配利润 76.5

　　②借：投资性房地产—成本3 000

　　累计折旧 100

　　贷：固定资产 2 000

　　递延所得税负债 165

　　盈余公积 93.5

　　利润分配—未分配利润 841.5

　　③2008年应确认的负债

　　=(200-35)×1×14×1/3=770(万元)

　　借：盈余公积 77

　　利润分配—未分配利润 693

　　贷：应付职工薪酬 770

　　(2) 编制2009年发生的事项(1)～(6)的会计分录：

　　①借：可供出售金融资产—成本2 000

　　贷：银行存款 2 000

　　年末

　　借： 可供出售金融资产—公允价值变动 1 100

　　贷：资本公积—其他资本公积 1 100

　　②借： 银行存款 560

　　贷：交易性金融资产—成本 450

　　—公允价值变动 50

　　投资收益 60

　　借：公允价值变动损益50

　　贷：投资收益50

　　年末

　　借：交易性金融资产—公允价值变动 150

　　贷：公允价值变动损益 150

　　③履行合同发生的损失

　　=1 000×(0.21-0.2)=10(万元)

　　不履行合同支付的违约金

　　=1 000×0.2×20%=40(万元)

　　故应按孰低确认预计负债10万元

　　借：营业外支出　　10

　　贷：预计负债　　　10

　　④借：公允价值变动损益 150

　　贷：投资性房地产—公允价值变动150

　　⑤借：营业外支出 200

　　贷：银行存款 200

　　⑥借：营业外支出 100

　　贷：其他应付款 100

　　(3)编制2009年股份支付、持有至到期投资计息的会计分录：

　　①股份支付2009年12月31日应确认的负债

　　(200-40)×1×15×2/3-770=830(万元)

　　借：管理费用 830

　　贷：应付职工薪酬 830

　　②持有至到期投资2009年12月31日计息

　　借：应收利息 240

　　贷：持有至到期投资—利息调整 36.75

　　投资收益

　　{[4 100-(4 000×6%-4 100×5%)]×5%｝203.25

　　(4)确定下列表格中所列资产、负债在2009年末的账面价值和计税基础。

　　单位：万元

　　(5)计算2009年递延所得税资产、递延所得税负债的发生额：

　　①期末递延所得税负债的余额

　　=2 350×25%=587.5(万元)

　　期初递延所得税负债的余额=15+165=180(万元)

　　递延所得税负债本期发生额=587.5-180=407.5(万元)

　　其中：计入资本公积的金额=1 100×25%=275(万元)

　　计入所得税费用的金额=407.5-275=132.5(万元)

　　②期末递延所得税资产的余额

　　=(1 805-125)×25%=420(万元)

　　期初递延所得税资产的余额=(160+400+300+300)×15%=174(万元)

　　递延所得税资产本期发生额=420-174=246(万元)

　　注释：对于无形资产形成的可抵扣暂时性差异由于不是产生于企业合并且确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以不确认暂时性差异的所得税影响。

　　(6)计算2009年应交所得税、所得税费用，编制所得税处理的会计分录。

　　应纳税所得额=5 000+(1 680-1 160)-[2 350-1 100(可供出售金融资产公允价值变动)-1 200]+200(现金捐赠)+100(违反环保法规定的罚款)+830(股份支付)-(200×50%+75-50)(研究开发支出加扣50%及无形资产加计摊销)-203.25(国债利息收入)

　　=6 271.75(万元)

　　应交所得税=6 271.75×15%=940.76(万元)

　　递延所得税费用=132.5-246=-113.5(万元)

　　所得税费用=940.76-113.5=827.26(万元)

　　借：所得税费用　　　　　　　827.26

　　递延所得税资产　　　　　246

　　贷：应交税费—应交所得税　　940.76

　　递延所得税负债　　　 　 132.5

　　借：资本公积—其他资本公积 275

　　贷：递延所得税负债275

　　【答案解析】：

　　【该题针对“所得税的处理(综合)”知识点进行考核】