2013年注册会计师考试《会计》章节习题(11)

　　四、综合题

　　1、

　　【正确答案】：(1)资料(1)，不确认收入，因为售后租回交易认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。

　　资料(2)，不确认收入。因为不满足销售商品收入确认条件中的相关经济利益很可能流入企业的条件。

　　资料(3)确认收入。因为销售折让发生在非资产负债表日后期间的，冲减退回当期的销售收入。

　　资料(4)12月11日不确认收入。因为受托方应在商品销售后，按照合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入，商品未对外售出则不能确认收入。12月20日确认收入，

　　资料(5)确认收入。因为劳务完工进度能够确定，因此应按照完工百分比法确认收入的金额。

　　资料(6)不确认收入。因为售后回购具有融资性质，商品所有权上的主要风险和报酬并没有转移，不满足收入确认的条件，收到的款项应确认为“其他应付款”，回购价大于原售价的差额，在回购期间按期计提利息，计入财务费用，并增加“其他应付款”。

　　补充(会计核算)如下：

　　(1)借：银行存款 　　　　　　　　　　　　 1 170 000

　　贷：库存商品 　　　　　　　　　　　800 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　 170 000

　　递延收益(或预收账款) 　　　　　　 200 000

　　(2)借：发出商品 　　　　　　　　　　　 400 000

　　贷：库存商品 　　　　　　　　　　　400 000

　　借：应收账款——应收销项税额 　　　　　102 000

　　贷：应交税费——应交增值税(销项税额)　 102 000

　　(3)借：应收账款——C企业 　　　　　　　936 000

　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　 800 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 136 000

　　借：主营业务成本 　　　　　　　　　　500 000

　　贷：库存商品 　　　　　　　　　 500 000

　　借：主营业务收入 　　　　　　　　　 80 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 　13 600

　　贷：应收账款——C企业 93 600

　　(4)借：受托代销商品 　 　　　　　　　　　3 500 000

　　贷：受托代销商品款 　 　　　　　　　　 3 500 000

　　(5)借：银行存款 　　　　　　　　　　　 180 000

　　贷：预收账款 　　　　　　　　　　　　 180 000

　　借：生产成本(或劳务成本)　 　　　　 75 000

　　贷：应付职工薪酬 　　　　　　　　　　　75 000

　　题目中说明实际发生的成本均为人工费用，这里必须通过应付职工薪酬核算。

　　借：预收账款 450 000×〔75 000/(75 000+150 000)〕=150 000

　　贷：主营业务收入 150 000

　　借：主营业务成本 225 000×(75 000/225 000)=75 000

　　贷：生产成本(或劳务成本) 75 000

　　(6)售后回购不确认收入，但按照税法规定要计算缴纳增值税：

　　借：银行存款 　　　　　　　　　8 775 000

　　贷：其他应付款 　　　　　　　　　　　7 500 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)1 275 000 (7 500 000×17%)

　　借：财务费用 300 000〔(9 300 000-7 500 000)÷6 〕

　　贷：其他应付款 300 000

　　2011年12月25日购回时：

　　借：财务费用 300 000〔(9 300 000-7 500 000)÷6 〕

　　贷：其他应付款 300 000

　　借：其他应付款 　9 300 000

　　应交税费--应交增值税(进项税额) 1 581 000

　　贷：银行存款 10 881 000

　　【答案解析】：

　　【该题针对“销售商品收入的确认和计量(总)”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】：事项(1)，南方公司向A公司销售设备业务相关的收入和销售成本的确认不正确。

　　正确的会计处理：南方公司不应确认销售收入2 000万元和销售成本1 800万元。

　　理由：销货方只有在将所售商品所有权上的相关主要风险和报酬全部转移给了购货方后，才能确认相关的商品销售收入。本例中是2008年12月31日将设备运抵A公司并未说明已安装调试验收合格达到预定可使用状态，与该设备所有权相关的主要风险和报酬尚未全部转移给A公司，不符合收入确认条件。

　　事项(2)，南方公司的会计处理不正确。

　　正确的会计处理：南方公司应确认收入6 000万元，同时结转成本4 000万元。

　　理由：如果委托方和受托方之间的协议明确表明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别。在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。

　　事项(3)，南方公司的会计处理不正确。

　　正确的会计处理：南方公司应确认收入726万元，同时结转成本400万元。

　　理由：企业销售商品收入的计量，应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定收入金额。但是合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应按应收的合同或协议价款的公允价值(通常为合同或协议价款的现值)确定销售商品收入金额。

　　事项(4)，南方公司的会计处理不正确。

　　正确的会计处理：南方公司应确认收入3 000万元，同时结转成本2 400万元。

　　理由：通常情况下，售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债;回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。但有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购买商品处理。由于南方公司有回购选择权，且回购的可能性极小，满足销售商品收入确认条件，应确认收入的实现。

　　事项(5)，南方公司确认设备转让收益240万元及租金费用10万元不正确。

　　正确的会计处理：在2008年，南方公司应确认递延收益240万元[4 440-(6 000-1 000-800)]及租金费用2万元[5×2-240÷(5×60)×10]。

　　理由：按会计准则规定，对售后回租(经营租赁)交易，转让方应将售价与所售资产账面价值之间的差额作为递延收益处理，并在租赁期内按照租金支付比例分摊;该分摊额与当年实际支付租金的差额确认为当年租金费用。

　　事项(6)，南方公司把预收款320万元全部确认为收入是不正确的。

　　正确的会计处理：本事项中，该公司只完成合同规定的设计工作量的20%，80%的工作量将在第二年完成，应按已完成的20%的工作量确认劳务合同收入，即确认收入64万元。

　　理由：对于提供劳务合同收入的确认，首先应判断资产负债表日交易结果是否能可靠估计。若交易结果能可靠估计，则考虑采用完工百分比法确认收入，根据完工进度确认本年应确认收入的金额。

　　【答案解析】：

　　【该题针对“收入的确认与计量(综合)”知识点进行考核】

　　相关推荐：

　　2013注册会计师《会计》考点基础讲义汇总

　　2013年注册会计师考试《会计》考点预习讲义