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2018年注册会计师考试《财务管理》提升练习(37)

来源:考试吧 2018-05-31 11:42:49 要考试,上考试吧! 注册会计师万题库
考试吧整理“2018年注册会计师考试《财务管理》提升练习”,更多注册会计师模拟试题,请关注考试吧注册会计师考试或搜索“万题库注册会计师考试”微信。

  三、计算分析题

  1.

  甲公司是一家新型建筑材料生产企业,为做好2017年财务计划,拟进行财务报表分析和预测。相关资料如下

  (1)甲公司2016年主要财务数据(单位:万元)

  资产负债表项目

  2016年末

  货币资金

  600

  应收账款

  1600

  存货

  1500

  固定资产

  8300

  资产总计

  12000

  应付账款

  1000

  其他流动负债

  2000

  长期借款

  3000

  股东权益

  6000

  负债及股东权益总计

  12000

  利润表项目

  2016年度

  减:营业成本

  10000

  税金及附加

  560

  销售费用

  1000

  管理费用

  2000

  财务费用

  240

  利润总额

  2200

  减:所得税费用

  550

  净利润

  1650

  (2)公司没有优先股且没有外部股权融资计划,股东权益变动均来自留存收益。公司采用固定股利支付率政策,股利支付率60%。

  (3)销售部门预测2017年公司营业收入增长率10%

  (4)甲公司的企业所得税税率25%。

  要求:

  (1)假设2017年甲公司除长期借款外所有资产和负债与营业收入保持2016年的百分比关系,所有成本费用与营业收入的占比关系维持2016年水平,用销售百分比法初步测算公司2017年融资总需求和外部融资需求。

  (2)假设2017年甲公司除货币资金、长期借款外所有资产和负债与营业收入保持2016年的百分比关系,除财务费用和所得税费用外所有成本费用与营业收入的占比关系维持2016年水平,2017年新增财务费用按新增长期借款期初借入计算,所得税费用按当年利润总额计算。为满足资金需求,甲公司根据要求(1)的初步测算结果,以百万元为单位向银行申请货款,货款利率8%,贷款金额超出融资需求的部分计入货币资金。预测公司2017年末资产负债表和2017年度利润表(结果填入下方表格中,不用列出计算过程)(单位:万元)

  资产负债表项目

  2017年末

  货币资金

  应收账款

  存货

  固定资产

  资产总计

  应付账款

  其他流动负债

  长期借款

  股东权益

  负债及股东权益总计

  利润表项目

  2017年度

  营业收入

  减:营业成本

  税金及附加

  销售费用

  管理费用

  财务费用

  利润总额

  减:所得税费用

  净利润

  【答案】

  (1)

  2017年融资总需求=(12000-1000-2000)×10%=900(万元)

  2017年外部融资需求=900-16000×(1+10%)×(1650/16000)×(1-60%)=174(万元)

  (2)

  预测公司2017年末资产负债表和2017年度利润表(单位:万元)

  资产负债表项目

  2017年末

  货币资金

  600×(1+10%)+26=686

  应收账款

  1600×(1+10%)=1760

  存货

  1500×(1+10%)=1650

  固定资产

  8300×(1+10%)=9130

  资产总计

  13226

  应付账款

  100×(1+10%)0=1100

  其他流动负债

  2000×(1+10%)=2200

  长期借款

  3200

  股东权益

  6000+16000×(1+10%)×(1650/16000)×(1-60%)=6726

  负债及股东权益总计

  13226

  利润表项目

  2017年度

  营业收入

  16000×(1+10%=17600

  减:营业成本

  10000×(1+10%=11000

  税金及附加

  560×(1+10%=616

  销售费用

  1000×(1+10%=1100

  管理费用

  2000×(1+10%=2200

  财务费用

  200×8%+240=256

  利润总额

  2428

  减:所得税费用

  607

  净利润

  1821

  2.

  甲企业使用同种原料生产联产品A和B,采用平行结转分步法计算产品成本。产品生产分为两个步骤,第一步骤对原料进行预处理后,直接转移到第二步骤迸行深加工,生产出A、B两种产品,原料只在第一步骤生产开工时一次性投放,两个步骤的直接人工和制造费用随加工进度陆续发生。第一步骤和第二步骤均采用约当产量法在产成品和在产品之间分配成本,月末留存在本步骤的实物在产品的完工程度分别为60%和50%。联产品成本按照可变现净直法进行分配,其中:A产品可直接出售,售价为8.58元/千克;B产品需继续加工,加工成本为0.336元/千克,售价为7.2元/千克。A、B两种产品的产量比例为6:5。

  2017年9月相关成本核算资料如下

  (1)本月产量资料(单位:千克)

  月初留存在本步

  骤的实物在产品

  本月

  投产

  合

  计

  本月本步骤

  完成的产品

  月末留存在本步骤的实物在产品

  第一步骤

  8000

  92000

  100000

  90000

  10000

  第二步骤

  7000

  90000

  97000

  88000

  9000

  (2)月初在产品成本(单位:元)

  直接材料

  直接人工

  制造费用

  合计

  第一步骤

  50000

  8250

  5000

  63250

  第二步骤

  3350

  3600

  6950

  (3)本月发生成本(单位:元)

  直接材料

  直接人工

  制造费用

  合计

  第一步骤

  313800

  69000

  41350

  424150

  第二步骤

  79900

  88900

  168800

  要求:

  (1)编制各步骤产品成本计算单以及产品成本汇总计算单(结果填入下方表格中,不用列出计算过程)

  第一步骤成本计算单 2017年9月 (单位:元)

  直接材料

  直接人工

  制造费用

  合计

  月初在产品成本

  本月生产成本

  合计

  分配率

  产成品成本中本步骤份额

  月末在产品

  第二步骤成本计算单 2017年9月 (单位:元)

  直接材料

  直接人工

  制造费用

  合计

  月初在产品成本

  本月生产成本

  合计

  分配率

  产成品成本中本步骤份额

  月末在产品

  产品成本汇总计算单 2017年9月 (单位:元)

  直接材料

  直接人工

  制造费用

  合计

  第一步骤

  第二步骤

  合计

  (2)计算A、B产品的单位成本。

  【答案】

  (1)

  第一步骤成本计算单 (2017年9月) (单位:元)

  直接材料

  直接人工

  制造费用

  合计

  月初在产品成本

  50000

  8250

  5000

  63250

  本月生产成本

  313800

  69000

  41350

  424150

  合计

  363800

  77250

  46350

  487400

  分配率

  3.4

  0.75

  0.45

  4.6

  产成品成本中本步骤份额

  299200

  66000

  39600

  404800

  月末在产品

  64600

  11250

  6750

  82600

  第二步骤成本计算单 (2017年9月) (单位:元)

  直接材料

  直接人工

  制造费用

  合计

  月初在产品成本

  3350

  3600

  6950

  本月生产成本

  79900

  88900

  168800

  合计

  83250

  92500

  175750

  分配率

  0.9

  1

  1.9

  产成品成本中本步骤份额

  79200

  88000

  167200

  月末在产品

  4050

  4500

  8550

  产品成本汇总计算单 (2017年9月) (单位:元)

  直接材料

  直接人工

  制造费用

  合计

  第一步骤

  299200

  66000

  39600

  404800

  第二步骤

  79200

  88000

  167200

  合计

  299200

  145200

  127600

  572000

  (2)

  A、B两种产品的产量比例为6:5,

  A产品产量=88000×6/(6+5)=48000(千克)

  B产品产量=88000×5/(6+5)=40000(千克)

  A产品可变现净值=48000×8.58=411840(元)

  B产品可变现净值=40000×(7.2-0.336)=274560(元)

  A产品应分配的成本=572000×411840/(411840+274560)=343200(元)

  A产品单位成本=343200/48000=7.15(元/千克)

  B产品应分配的成本=572000×274560/(411840+274560)=228800(元)

  B产品单位成本=228800/40000=572(元/千克)

  3.

  甲公司是一家制造企业,产品市场需求处于上升阶段,为增加产能,公司拟于2018年初添置一台设备。有两种方案可供选择:

  方案一:自行购置。预计设备购置成本1600万元,按稅法规定,该设备按直线法计提折旧,折旧年限5年,净残值率5%,预计该设备使用4年,每年年末支付维护费用16万元,4年后变现价值400万元。

  方案二:租赁。甲公司租用设备进行生产,租赁期4年,设备的维护费用由提供租赁服务的公司承担,租赁期内不得撤租,租赁期满时设备所有权不转让,租赁费总计1480万元,分4年偿付,每年年初支付370万元。

  甲公司的企业所得税税率为25%,税前有担保的借款利率为8%。

  要求:

  (1)计算方案一的初始投资额、每年折旧抵税额、每年维护费用税后净额、4年后设备变现税后净额,并计算考虑货币时间价值的平均年成本;

  (2)判断租赁性质,计算方案二的考虑货币时间价值的平均年成本;

  (3)比较方案一和方案二的平均年成本,判断甲公司应选择方案一还是方案二。

  【答案】

  (1)

  ①初始投资额=1600(万元)

  ②每年折旧=1600×(1-5%)/5=304(万元)

  每年折旧抵税额=304×25%=76(万元)

  ③每年维护费用税后净额=16×(1-25%)=12(万元)

  ④4年后账面价值=1600-304×4=384(万元)

  4年后设备变现税后净额=400-(400-384)×25%=369(万元)

  ⑤税后有担保的借款利率=8×(1-25%)=6%

  现金流出总现值=1600+(-76+12)×(P/A,6%,4)-396×(P/F,6%,4)=1064.56(万元)

  平均年成本=1064.56/(P/A,6%,4)=307.22(万元)

  (2)

  租赁期占租赁资产可使用年限=4/5=80%,大于75%,所以属于融资租赁。

  每年折旧=1480×(1-5%)/5=281.2(万元)

  每年折旧抵税额=281.2×25%=70.3(万元)

  4年后账面价值=1480-281.2×4=355.2(万元)

  4年后设备变现税后净额=355.2×25%=88.8(万元)

  现金流出总现值=370×(P/A,6%,4)×(1+6%)-70.3×(P/A,6%,4)-88.8×(P/F,6%,4)=1045.08(万元)

  平均年成本=1045.08/(P/A,6%,4)=301.60(万元)

  (3)

  方案一的平均年成本大于方案二的平均年成本,所以甲公司应选择方案二。

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