四、综合题(本题型共1题，共14分。答案中的金额有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入)

　　X公司为食品制造行业的上市公司。U会计师事务所接受X公司的审计委托并指 派A和B注册会计师负责对X公司20 x2年度财务报表实施连续审计，A和B注册会计师对X公司20 x 1年度财务报表出具了无保留意见审计报告。

　　其他相关资料如下。

　　资料一：

　　A和B注册会计师在审计工作底稿中记载了与X公司及其环境相关的具体情况。 部分内容摘录如下。

　　(1) 因农副产品价格大幅上涨，导致食品制造业行业20x2年的成本平均上升了 20%,相应地，全行业销售价格平均提高20%。

　　(2) 受涨价20%的影响，食品行业20x2年度销售量平均比上年下降了 17%。

　　(3) 受国家紧缩银根导致的流动资金短缺的影响，X公司加强了货款回收工作， 使应收账款的周转天数比上年的20天明显缩短。

　　(4) 根据将于20x3年开始实施的新的食品卫生法规，国家禁止食品加工行业继 续使用15种食品添加剂。20 x2年年末，X公司储存的这15种食品添加剂的账面价值为120万元，按规定，最迟应于20x3年3月底销毁。

　　(5) 由于X公司在20 x1年储备了大量的用于生产A产品的原材料，X公司在A 产品销售价格上升20%的情况下其单位成本仅上升了 13. 5%。

　　(6) 由于产品滞销，导致X公司专用生产设备闲置，X公司管理层取消了原定的 增加专用生产设备的计划，20x2年度没有增加新的专用生产设备。

　　(7) 因竞争对手推出了C产品的改良产品，X公司决定20x3年1月1日起对库存的C产品采取买一赠一的营销策略。

　　资料二：

　　X公司20x2年度未审财务数据及20 x1年对应数据摘录如下(货币单位：万元)。

　　(1) 应收账款年末余额

　　(2)期末库存产成品

　　(3)专用设备及累计折旧增减情况

　　(4)营业收入与营业成本

　　资料三：

　　A和B注册会计师在审计作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：

　　(1) 在三种产品中，抽取B产品，计算并比较其前后两个年度的毛利率。

　　(2) 计算20x2年度营业收人与20 x1年度营业收入的比，并与行业状况比较。

　　(3) 抽取12月份的销售业务，追查至销售合同、销售发票与发运凭证。

　　(4) 对生产设备实施实物检査程序，并追査到固定资产明细分类账。

　　(5) 分别计算各种产品的存货跌价准备占该类产品账面余额的比，并与上年比较。

　　(6) 索取或编制被禁用的食品添加剂明细表，追查到存货跌价准备明细账。

　　资料四：

　　20x3年3月5日，由于新闻媒体报道X公司生产的某种食品中含有国家明令禁止的食品添加剤，绝大部分消费者不再购买X公司生产的食品。尽管X公司声称3月15 日后市场上销售的食品符合国家标准，但X公司的销售量连续数日为零。对此，X公司已按A注册会计师的要求在财务报表附注中进行了适当披露。

　　要求：

　　(1) 针对资料一(1)至(7)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并 说明该风险主要与哪些账务报表项目(仅限于应收账款、存货、固定资产、营业收入、 营业成本、管理费用、资产减值损失)的哪些认定相关。将参考答案直接填入答题卷的相应表格内。

　　(2) 针对资料三(1)至(6)项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出与根据资料一哪一项(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关，并简要说明理由，将参考答案直接填入答题卷的相应表格内。

　　(3) 针对资料四中所述情况，假定不存在其他需要在审计报告中反映的事项，注 册会计师认为X公司的持续经营假设是合理的，但该事项的最终结果仍具有重大不确定性，请代A注册会计师确定应当发表的审计意见类型。如认为需要在审计报告中反映该事项，请代为编写相关的段落(包括标题)，并指出该段落在审计报告中的位置。如认为不需要在审计报告中反映，请简要说明理由。

　　【参考答案及解析】

　　(2)

　　(3)注册会计师应当发表带有强调事项段的无保留意见审计报告，并在审计报告 的意见段之后增加下列段落说明资料四中所述事项：

　　四、强调事项

　　我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注X所述，媒体于20 x3年3月5日报道X公司生产的某种食品中含有国家禁止的食品添加剂后，X公司的销售量连续数日为零。尽管X公司声称3月15日后销售的食品符合国家标准，但该事项的发展仍然存在重大不确定性。本段事项不影响已发表的审计意见。

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