重点、难点讲解及典型例题

　　税务行政处罚

　　税务行政处罚是税务机关根据法律、行政法规的授权对纳税人尚未构成犯罪、依法应当承担行政责任、违反税收法律法规的行为所进行的处罚。

　　一、税务行政处罚的原则(★)

　　1.法定原则

　　2.公正、公开原则

　　3.以事实为依据原则

　　4.过罚相当原则

　　5.处罚与教育相结合原则

　　6.监督、制约原则

　　二、税务行政处罚的设定和种类(★★)

　　(一)设定

　　我国税收立法权主要集中在中央。

　　1.全国人大及其常务委员会可以通过法律的形式设定各种税务行政处罚。

　　2.国务院可以通过行政法规的形式设定除限制人身自由以外的税务行政处罚。

　　3.国家税务总局可以通过规章的形式设定警告和罚款。

　　税务行政规章对非经营活动中的违法行为设定罚款不得超过1000元;对经营活动中的违法行为，有违法所得的，设定罚款不得超过违法所得的3倍，且最高不得超过30000元;没有违法所得的，设定罚款不得超过10000元;超过限额的，应当报国务院批准。

　　【提示】省级及以下税务机关可以通过规范性文件对税务行政处罚做出具体规定，是执法行为，不是对税务行政处罚的设定。

　　【例题1·单选题】下列关于税务行政处罚的设

　　A.全国人民代表大会及其常务委员会，可以通过制定和颁布法律的形式设定各种形式的税务行政处罚

　　B.行政处罚的设定权集中于中央政府，国务

　　C.国家税务总局可以通过法规的形式设定警

　　D.税务行政规章对非经营活动中的违法行为设定罚款不得超过1万元

　　【答案】A

　　【解析】行政处罚的设定权集中于中央政府，除全国人大外，国务院可以通过行政法规的形式，设定除限制人身自由以外的税务行政处罚;国家税务总局作为国务院直属的税收工作的主管部门，可以通过规章的形式设定警告和罚款;税务行政规章对非经营活动中的违法行为设定罚款不得超过1000元。

　　(二)税务行政处罚的种类税务行政处罚的种类主要有：

　　1.罚款;

　　2.没收非法所得;

　　3.停止出口退税权。

　　三、税务行政处罚的主体和管辖(★)

　　实施税务行政处罚的主体主要是县以上的税务机关，包括县以上的国家税务机关和地方税务机关。各级税务机关的内设机构、派出机构不具处罚主体资格，不得以自己的名义实施税务行政处罚。但是，税务所可以在2000元以下的范围内行使罚款权。这是《征管法》对税务所的特别授权。根据《行政处罚法》和《税收征收管理法》的规定，税务行政处罚由当事人发生税收违法行为的所在地的县级以上税务机关管辖。税务行政处罚的

　　地域管辖原则是行为发生地原则，而不是当事人居住地原则。

　　【例题2·多选题】下列选项中，属于税务行政处罚类型的有(　　)。

　　A.罚款

　　B.没收非法所得

　　C.注销税务登记

　　D.不予退还税款

　　【答案】AB

　　【解析】税务行政处罚的种类有三种，除选项A、B外，还有停止出口退税权。

　　四、税务行政处罚的程序(★)

　　(一)简易程序的适用条件

　　一是案情简单、事实清楚、违法后果比较轻微且有法定依据应当给予处罚的违法行为;二是给予的处罚较轻，仅适用于对公民处以50元以下和对法人或其他组织处以1000元以下罚款的违法案件。

　　(二)一般程序：

　　1.调查与审查;2.听证;3.决定。

　　听证的范围是对公民作出2000元以上或者对法人或其他组织作出10000元以上罚款的案件。

　　除涉及国家秘密、商业秘密或者个人隐私的不公开听证的以外，对于公开听证的案件，应当先期公告案情和听证的时间、地点并允许公众旁听。

　　五、税务行政处罚的执行(★)

　　税务机关对当事人作出罚款行政处罚决定的，当事人应当在收到行政处罚决定书之日起l5日内缴纳罚款，到期不缴纳的，税务机关可以对当事人每日按罚款数额的3%加处罚款。

　　【例题3·单选题】关于税务行政处罚的简易程序，下列陈述错误的是(　　)。

　　A.简易程序就是税务机关及其执法者当场作出的税务行政处罚决定的程序

　　B.适用于案情简单、事实清楚、违法后果比较轻微且有法定依据应当给予处罚的违法行为

　　C.处罚较轻，仅适用于对公民处以500元以下或对法人或者其他组织处以1000元以下罚款的违法案件

　　D.简易程序不用立案、调查取证(舍听证)、审查、决定、执行等环节

　　【答案】C

　　【解析】简易程序就是税务机关及其执法者当场作出的税务行政处罚决定的程序。这种程序主要适用于：

　　(1)案情简单、事实清楚、违法后果比较轻微且有法定依据应当给予处罚的违法行为。

　　(2)处罚较轻，仅适用于对公民处以50元以下或对法人或者其他组织处以1000元以下罚的违法案件。

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