2013注册会计师考试《税法》基础讲义：第3章(1)

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　　第三章　消费税法

　　[考情分析]重点章节，分值在10左右。

　　消费税与增值税的区别和联系

　　联系：1.消费税与增值税同属流转税，都是全额征税的税种，不得从销售额中减除任何费用。

　　2.消费税与增值税通常是同一计税依据。

　　区别：1.消费税是特定征收，增值税是普遍征收。

　　2.消费税是价内税(计税依据中含消费税税额)，与所得税有直接关系;增值税是价外税(计税依据中不含增值税税额)，对所得税没有直接影响。

　　第一节　纳税义务人与征税范围

　　一、纳税义务人

　　在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。包括外商投资企业和外国企业在内。个人指个体工商户及其他个人。

　　二、征税范围

　　1.生产应税消费品

　　生产应税消费品除了直接对外销售应征收消费税外，纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。

　　2.委托加工应税消费品

　　由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品，属于委托加工应税消费品。由受托方提供原材料或其他情形的按照自制产品征税。委托加工的应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售的，其加工环节缴纳的消费税款可以扣除。

　　3.进口应税消费品

　　单位和个人进口货物属于消费税征税范围的，在进口环节也要缴纳消费税。

　　4.零售应税消费品

　　(1)范围：

　　①仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。

　　②对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税;在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。

　　③金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。

　　(2)计税依据

　　①纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。

　　②金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。

　　③带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：

　　组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-金银首饰消费税税率)

　　④纳税人采用以旧换新(含翻新改制)方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。

　　5.卷烟批发环节

　　在卷烟批发环节加征一道从价税，在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人，批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额(不含增值税)征收5%的消费税。

　　【例题·多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是(　)。

　　A.批发环节销售的卷烟

　　B.零售环节销售的金基合金首饰

　　C.生产环节销售的普通护肤护发品

　　D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』选项C，普通护肤护发品不属于消费品;选项D，进口环节取得外国政府捐赠的小汽车属于增值税免税项目。

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