二、进一步审计程序的性质(教材P254)
表12-4 进一步审计程序的性质
程序分类 | 程序的目的 | 程序的类型(7/7,教材P123-124) |
控制测试 | 确定内部控制运行的有效性(教材P257) | 询问、观察、检查、重新执行(教材P259) |
实质性程序 | 发现认定层次的重大错报(教材P265) | 检查、观察、询问、函证、重新计算、分析程序(教材P268) |
【例题3·多选题】A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。在确定进一步审计程序的性质、时间和范围时,A注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。
在确定进一步审计程序的性质时,A注册会计师应当考虑的主要因素有( ABCD)。(2008年)
A.不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力
B.认定层次重大错报风险的评估结果
C.认定层次重大错报风险产生的原因
D.各类交易、账户余额、列报的特征
三、进一步审计程序的时间(理解抽象,教材P255)
表12-5 进一步审计程序的时间
程序分类 | 实施进一步审计程序的时间 | |||
期中测试 | 期末测试 | 利用以前期间审计证据 | ||
比如:截止到2012年10月31日 | 比如:2012年11月1日-12月31日 | 比如:截止到2012年12月31日 | 比如:利用审计2011年度财务报表获取的审计证据 | |
控制测试 | 期中测试 | 剩余期间 | 针对期中证据以外的、剩余期间的补充证据需要考虑的因素(教材P262) | 利用以前审计证据以及再次测试间隔要求 (教材P263) |
不得利用以前审计获取的审计证据(教材P264图12-1) | ||||
实质性程序 | 考虑是否在期中实施实质性程序(教材P269) | 剩余期间 | 如何考虑将期中审计证据延伸到期末(教材P270) | 如何考虑以前审计获取的审计证据(教材P270) |
【例题4·多选题】A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在确定进一步审计程序的性质、时间和范围时,A注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断
在确定进一步审计程序的时间时,A注册会计师应当考虑的主要因素有( ACD )。(2008年)
A.评估的认定层次重大错报风险 B.审计意见的类型
C.错报风险的性质 D.审计证据适用的期间或时点
(一)控制测试的含义(教材P257)
控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报的运行有效性的审计程序。
【相关说明】区分控制测试的目的和了解内部控制的目的是理解控制测试的关键
1.控制测试的目的是为了获取审计证据证明已经设计并正在运行的某认定相关的内部控制运行是否有效,即是否防止或发现并纠正了财务报表重大错报。
2.了解内部控制的目的是为了获取审计证据证明针对某认定是否设计相关内部控制,如果已经设计相关控制,这些控制是否正在运行,并且已设计的内部控制如果运行的话是否能够防止或发现并纠正财务报表重大错报。
(二)测试控制运行有效的内容(重点掌握,教材P257)
注册会计师应当从下列方面获取关于控制运行有效证据:
1.控制在所审计期间的相关时点是如何运行的;
2.控制是否得到一贯执行;
3.控制由谁执行或以何种方式执行。花了几万元报名北京一家注册会计师考试包过强化班。去年该强化班押题的命中率非常高,需要该辅导强化班资料的朋友加我QQ750158010免费索取 来者不拒,逐一陆续发送给大家, 希望大家都能顺利通过考试拿证。
(三)测试控制运行有效与确定控制是否得到执行(教材P258、 P259、P220图11-2)
1.测试控制运行有效属于控制测试范畴。
2.确定控制是否得到执行是了解内部控制的范畴。
(四)需要实施控制测试的情形(教材P258)
注册会计师在以下两种情形中应当实施控制测试:
1.在评估认定层次重大错报风险时,预期控制的运行是有效的。
【相关说明】“预期控制的运行是有效的”说明的是被审计单位针对某认定已经设计了相关内部控制,这些控制正在运行,而且已经设计和正在运行的控制能够防止或发现并纠正财务报表重大错报。
2.仅通过实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。
控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。
控制测试所使用的审计程序的类型:询问、观察、检查和重新执行。
(二)确定控制测试性质的要求(教材P260)
1.考虑特定控制的性质;
2.考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制;
3.如何对一项自动化的应用控制实施控制测试。
(三)双重目的控制测试(教材P260)
1.控制测试的目的是获取审计证据评价控制是否有效运行。
2.细节测试的目的是获取审计证据证明某认定是否存在重大错报。
3.尽管控制测试和细节测试两者目的不同,但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试,以实现双重目的。
(四)考虑实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响(教材P260)
1.如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报,这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的;
2.但如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报,注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑,比如:
(1)降低对相关控制的信赖程度;
(2)调整实质性程序的性质;
(3)扩大实质性程序的范围。
3.如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报,通常表明内部控制存在重大缺陷,注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通
(一)控制测试时间的含义(教材P261)
控制测试的时间包括以下两个方面的内容:
1.何时实施控制测试(以财务报表日为测试的时间点,在财务报表日前的测试属于期中测试);
2.测试所针对的控制适用的时点或期间。
(二)剩余期间补充测试应当考虑的因素(教材P261)
1.评估的认定层次重大错报风险的重要程度。评估的重大错报风险对财务报表的影响越大,注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多;
2.在期中测试的特定控制,以及自期中测试后发生的重大变动;
3.在期中对有关控制运行有效性获取审计证据的程度。如果注册会计师在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据比较充分,可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据;
4.剩余期间的长度。剩余期间越长,注册会计师需要获取的剩余期间控制运行有效的补充证据越多;
5.在信赖控制的基础上拟缩小实质性程序的范围。注册会计师对相关控制的信赖程度越高,需要获取的剩余期间的补充证据越多;
6.控制环境。控制环境越薄弱,注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。
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