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2012注册会计师《审计》强化辅导讲义：第4章(5)

来源：考试吧（Exam8.com）　2012-8-23 16:13:42　【考试吧：中国教育培训第一门户】　模拟考场

　　查看汇总：2012注册会计师《审计》强化辅导讲义汇总

　　第五节　与审计客户长期存在业务关系

业务关系	不利影响的严重程度	防范措施
一、一般规定	不利影响的严重程度主要取决于下列因素： 1.该人员加入审计项目组的时间长短； 2.该人员在审计项目组中的角色； 3.会计师事务所的组织结构； 4.审计业务的性质； 5.客户的管理团队是否发生变动； 6.客户的会计和报告问题的性质或复杂程度是否发生变化	1.将该人员轮换出审计项目组； 2.由审计项目组以外的注册会计师复核该人员已执行的工作； 3.定期对该业务实施独立的质量复核
二、属于公众利益实体的审计客户（一）关键审计合伙人任职时间（止5停2延1）	关键审计合伙人----项目合伙人、实施项目质量控制复核的负责人，以及审计项目组中负责对财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策或判断的其他审计合伙人。如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过五年。关注：在任期结束后的两年内，该关键审计合伙人也不得有下列行为： 1.参与该客户的审计业务； 2.为该客户的审计业务实施质量控制复核； 3.就有关技术或行业特定问题、交易或事项向项目组或该客户提供咨询； 4.以其他方式直接影响业务结果。在极其特殊的情况下，会计师事务所可能因无法预见和控制的情形而不能按时轮换关键审计合伙人。如果关键审计合伙人的连任对审计质量特别重要，并且通过采取防范措施能够消除对独立性产生的不利影响或将其降低至可接受的水平，则在法律法规允许的情况下，该关键审计合伙人在审计项目组的时限可以延长一年
（二）属于公众利益实体的审计---其他合伙人任职时间	其他审计合伙人----负责审计重要子公司或分支机构的项目合伙人。不利影响的严重程度主要取决于下列因素： 1.该合伙人与审计客户存在业务关系的时间长短； 2.该合伙人在审计项目组中的角色； 3.该合伙人与客户治理层或管理层交往的性质、频率和范围	防范措施： 1.将该合伙人轮换出审计项目组，或终止其与审计客户存在的业务关系； 2.定期对该业务实施独立的质量控制复核
（三）属于公众利益实体的审计---关键审计合伙人在审计客户成为公众利益实体后的任职时间（满3缓2）	1.在审计客户成为公众利益实体之前，如果关键审计合伙人已为该客户服务的时间不超过三年，则该合伙人还可以为该客户继续提供服务的年限为五年减去已经服务的年限。 2.如果关键审计合伙人为该客户服务了四年或更长的时间，在该客户成为公众利益实体之后，该合伙人还可以继续服务两年。 3.如果审计客户是首次公开发行证券的公司，关键审计合伙人在该公司上市后连续提供审计服务的期限，不得超过两个完整会计年度

　　【例题7·简答题】

　　上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2011年4月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2011年度财务报表审计业务约定书。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：

　　ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2011年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任甲公司2005年度至2009年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。

　　要求：

　　针对上述事项，请指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

　　『正确答案』违反中国注册会计师职业道德守则。A注册会计师连续五年担任甲公司审计项目合伙人，虽然被轮换，但其轮换期间未满两年。

　　『答案解析』如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过五年。在任期结束后的两年内，该关键审计合伙人不得再次成为该客户的审计项目组成员或关键审计合伙人。A注册会计师在2008年任期结束后，未满两年，即再次担任审计合伙人，不符合职业道德守则的规定。

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