2009年注册会计师考试《审计》由厚到薄：第8章

　　(五)评价错报的影响

　　1、尚未更正错报的汇总数

　　2、评价尚未更正错报的汇总数的影响

　　(1)尚未更正错报的汇总数低于重要性水平(并且特定项目的尚未更正错报也低于考虑其性质所设定的更低的重要性水平,下同)。此时，尚未更正错报汇总数对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告。

　　(2)尚未更正错报的汇总数超过或接近重要性水平。此时尚未更正错报汇总数对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。

　　此外，如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。

　　四、 审计风险

　　审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。(不恰当主要指应当出具非无保留意见，而注册会计师出具了无保留意见审计报告)

　　审计风险取决于重大错报风险和检查风险。

　　(一)重大错报风险

　　重大错报风险是财务报表在审计前存在重大错报的可能性

　　1、财务报表层次重大错报风险

　　财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。此类风险难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定。

　　评估财务报表层次重大错报风险的措施包括

　　(1)考虑审计项目组承担重要责任的人员的学识、技术和能力，是否需要专家介入

　　(2)考虑给予业务助理人员适当程度的监督和指导

　　(3)考虑是否存在导致CPA怀疑被审计单位持续经营假设合理性的事项或情况

　　2、交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险

　　固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。

　　控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。

　　固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，这两者合并称为“重大错报风险”。但这并不意味着，注册会计师不可以单独对固有风险和控制风险进行评估。相反，注册会计师既可以对两者进行单独评估，也可以对两者进行合并评估。