2013注册会计师《会计》考点基础讲义：第11章(1)

　　四、让渡资产使用权收入

　　(一)内容

　　让渡资产使用权收入包括两类：

　　(1)利息收入(金融企业对外贷款形成的利息收入等);

　　(2)使用费收入(企业转让资产的使用权形成的使用费收入)。

 

　　企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利，也构成让渡资产使用权形成的收入。

　　(二)确认条件

　　(1)相关的经济利益很可能流入企业;

　　(2)收入的金额能够可靠地计量。

 

　　注意与销售商品收入的确认条件联系起来。

　　(三)核算

　　(1)利息收入

　　按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。

　　(2)使用费收入

　　按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。

　　①使用费一次支付的

　　不提供后续服务的，收款时一次确认收入。

　　提供后续服务的，在合同期内分期确认收入(收款时先记入“预收账款”科目)。

　　②使用费分期支付的

　　按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。

　　【例题25·单项选择题】甲公司2010年1月2日将其所拥有的一座桥梁的收费权让渡给A公司10年，10年后甲公司收回收费权，甲公司一次性收取使用费20 000万元，款项已收存银行。售出的10年期间，桥梁的维护由甲公司负责，本年度发生维修费用计100万元。则甲公司2010年度对该项事项应确认的收入为(　)万元。

　　A.20 000

　　B.2 000

　　C.1 900

　　D.100

　　『正确答案』B

　　『答案解析』因提供10年的服务，故收到的款项应在10年内分期确认收入。2010年度应确认的收入=20 000/10=2000(万元)。

　　【例题26·多项选择题】下列各项目中，属于让渡本企业资产使用权应确认收入的有(　) 。

　　A.金融企业贷款按期计提的利息收入

　　B.出售固定资产所取得的收入

　　C.合同约定按销售收入一定比例收取的专利权使用费收入

　　D.转让商标使用权收取的使用费收入

　　E.出售专利权取得的收入

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B、E，属于让渡资产的所有权取得的收入，不符合题意。

　　五、建造合同收入

　　(一)建造合同及其类型

　　1.建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。

　　特点：体积大;周期长;价值大。

　　建造合同分为：

　　(1)固定造价合同(因原材料价格上涨等造成建造合同成本增加的，若建造合同成本高于建造合同收入，则应计提存货跌价准备);

　　(2)成本加成合同(因原材料价格上涨等造成建造合同成本增加的风险由发包方承担)。

　　2.合同分立：一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列三项条件的，每项资产应当分立为单项合同：

　　(1)每项资产均有独立的建造计划;

　　(2)与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款;

　　(3)每项资产的收入和成本可以单独辨认。

　　3.合同合并：一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列三项条件的，应当合并为单项合同：

　　(1)该组合同按一揽子交易签订;

　　(2)该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分;

　　(3)该组合同同时或依次履行。

　　4.追加资产的建造：追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：

　　(1)该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异;

　　(2)议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。

　　(二)合同收入的内容

　　1.合同中规定的初始收入

　　2.因合同变更、索赔、奖励等形成的收入

　　确认条件：(1)客户能够认可或同意因变更、索赔、奖励而增加的收入;(2)该收入能够可靠地计量。

　　【注意】合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。

　　(三)合同成本的内容

　　1.直接费用：包括四项内容：即耗用的材料费用、耗用的人工费用、耗用的机械使用费和其他直接费用。

　　2.间接费用：主要包括临时设施摊销费用和企业下属的施工、生产单位组织和管理施工生产活动所发生的费用。

　　3.因订立合同而发生的费用：建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本;未满足上述条件的，应当计入当期损益。

 

　　注意：合同成本不包括下列费用：

　　①企业行政管理部门所发生的管理费用;

　　②船舶等制造企业的销售费用;

　　③筹集资金发生的财务费用。

　　即，期间费用不构成建造合同的成本。

　　(四)合同收入和合同费用的确认

　　1.建造合同的结果能够可靠地估计的，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。

　　2.企业在资产负债表日，如果建造合同的结果不能可靠地估计

　　(1)合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用;

　　(2)合同成本不能够收回的，应在其发生时立即确认为费用，不确认合同收入;

　　【小结】合同成本能够全部收回的，则按合同成本金额确认收入;合同成本能够部分收回的，按照收回的部分确认收入;合同成本全部不能收回的，不确认收入。

　　固定造价合同收入确认的条件：四个条件;

　　(1)合同总收入能够可靠地计量;(2)与合同相关的经济利益很可能流入企业;(3)实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量;(4)合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定(特殊条件)。

　　◆如果合同预计总成本将超过合同总收入，应将预计损失确认为当期费用(存货跌价准备)。注意，成本加成合同不存在这个问题。

　　成本加成合同收入确认的条件：两个条件。

　　(1)与合同相关的经济利益很可能流入企业;(2)实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。

　　【例题27·多项选择题】固定造价合同的结果能够可靠估计，其应同时满足的条件有(　)。

　　A.合同总收入能够可靠地计量

　　B.与合同相关的经济利益很可能流入企业

　　C.实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量

　　D.合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定

　　E.已经收到款项

　　『正确答案』ABCD

　　相关推荐：

　　2013注册会计师考试《会计》考点预习讲义

　　2013注册会计师考试《税法》基础讲义汇总

　　2013注册会计师考试《审计》基础讲义汇总

　　2013注册会计师《经济法》基础讲义汇总